Статьи журнала "Налоговый вестник" https://profmedia.by Mon, 22 Apr 2019 16:17:50 +0300 60 Исчисление подоходного налога с сумм материальной помощи http://pronalogi.by/nal_vestnik/ischislenie-podokhodnogo-naloga-s-summ-materialnoy-pomoshchi/ Материальная помощь — это помощь, оказываемая работникам организации, членам их семей и иным физическим лицам в виде безвозмездной передачи денежных средств или в натуральном выражении. От того, по какому случаю физическому лицу оказывается материальная помощь, зависит и порядок обложения подоходным налогом ее сумм. Рассмотрим порядок налогообложения подробнее. Налоги и сборы <p> Материальная помощь — это помощь, оказываемая работникам организации, членам их семей и иным физическим лицам в&nbsp;виде безвозмездной передачи денежных средств или в натуральном выражении. </p> <p> Порядок предоставления материальной помощи в организации, как правило, прописывается в контракте либо трудовом договоре, в коллективном договоре, в положении об оплате труда либо другом локальном нормативном правовом акте (далее — ЛНПА). </p> <p> От того, по какому случаю физическому лицу оказывается материальная помощь, зависит и порядок обложения подоходным налогом ее сумм. </p> <p> Условно материальную помощь можно разделить на два вида: </p> <p> 1.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; материальная помощь, которую наниматель может оказать в&nbsp;соответствии с ЛНПА; </p> <p> 2.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; материальная помощь, выплата которой определена законодательством. </p> <p> Так, в соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10767">п. 1.1 ст. 196</a> Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и поименованные в&nbsp;ст. 197 НК. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и&nbsp;в&nbsp;натуральной формах (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-11045">п. 1 ст. 199</a> НК). На основании изложенного, матпомощь по общему правилу признается объектом обложения подоходным налогом, если иное не определено в&nbsp;ст.&nbsp;208 НК. </p> <p> <i><span style="color: #808285;">Материальная помощь, оказываемая в&nbsp;соответствии с ЛНПА</span></i> </p> <p> <b>Матпомощь к праздникам (к 8 Марта, дню рождения и т.п.), на заготовку сельхозпродукции для личного пользования и др.&nbsp;</b>Если матпомощь выдается работникам организации либо иным физическим лицам по основаниям, не определенным законодательством (например, матпомощь к Новому году, 8 Марта, дню рождения сотрудника, на заготовку сельхозпродукции для личного пользования и др.), то для целей налогообложения подоходным налогом необходимо руководствоваться <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12233">п. 23 ст. 208</a> НК, в соответствии с которым освобождаются от налогообложения не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в&nbsp;виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст.&nbsp;208 НК), полученные от: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП,&nbsp;— в размере, не превышающем 1 984&nbsp;бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12243">п. 24 ст. 208</a> НК); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12334">п. 38 ст. 208</a> НК,&nbsp;— в размере, не превышающем 131 бел. руб., от&nbsp;каждого источника в течение налогового периода. </p> <p> При этом в соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12059">ч. 1 ст. 207</a> НК налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год. </p> <p> Следует также помнить, что для целей исчисления подоходного налога признаются: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; местом основной работы&nbsp;— организация или ИП, которым в&nbsp;соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; местом основной службы&nbsp;— организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; местом основной учебы&nbsp;— учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10738">ч. 2 абз. 5, 6, 7 ст. 195</a> НК). </p> <p> Таким образом, если размер материальной помощи, выданной работнику в течение календарного года, не превышает пределы, установленные в п. 23 ст. 208 НК, то такая матпомощь не облагается подоходным налогом. В ином случае, при превышении указанных размеров, образуется налогооблагаемая база для расчета подоходного налога в размере превышения (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10767">п. 1.1 ст. 196</a>,&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-11045">п. 1 ст. 199</a>, <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-11157">п. 2 ст. 200</a> НК). Если же матпомощь выплачивается не работнику, а стороннему лицу, то в случае, если ее размер не превышает 131&nbsp;руб., подоходный налог также не удерживается. </p> <p> Также материальная помощь может быть оказана в виде товаров или материальных ценностей (далее — подарки), переданных работнику или иному лицу. В этом случае переданные подарки будут являться для их получателей доходом в натуральной форме и, соответственно, являться объектом для обложения подоходным налогом. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-11108">п. 1 ст. 200</a> НК налоговая база подоходного налога с&nbsp;физических лиц при этом определяется как стоимость переданных подарков с учетом налога на добавленную стоимость (далее&nbsp;— НДС). Таким образом, если такого рода подарки будут переданы работнику, то в зависимости от того, основной это работник или совместитель, стоимость подарка с НДС будет освобождена от подоходного налога согласно п. 23 ст. 208 НК в размере 1 984&nbsp;руб. или 131 руб. соответственно. </p> <p> Если же возникает объект обложения подоходным налогом, то организация удерживает суммы подоходного налога при первой же выплате работнику денежных средств. Если подарки вручаются стороннему лицу, не являющемуся работником организации, то получатель подарка обязан внести в кассу или на расчетный счет организации, выдавшей такую материальную помощь, денежные средства в размере 13% (ставка подоходного налога) от суммы матпомощи. Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13500">п. 6 ст. 216</a> НК налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога&nbsp;не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц,&nbsp;— для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме. </p> <p> Так, если получатель дохода добровольно внес налог в кассу или на счет организации, то перечислить его в бюджет необходимо не позже следующего дня. Если лицо, получившее подарок, обязано уплатить подоходный налог, но не вносит денежные средства в&nbsp;размере этого налога в кассу организации или на ее расчетный счет, для такого случая установлено следующее. В соответствии с&nbsp;ч. 2 п. 5 ст. 216 НК организация как налоговый агент (п.&nbsp;1 ст. 216&nbsp;НК) обязана в тридцатидневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога с&nbsp;физических лиц направить получателю подарка и в налоговый орган по месту постановки его на учет сообщение о невозможности удержания подоходного налога с физических лиц. </p> <p> Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения сообщения вручает плательщику извещение об уплате подоходного налога по установленной форме. Уплата подоходного налога производится плательщиком в тридцатидневный срок со дня вручения ему налоговым органом извещения. Налоговый орган в течение 5&nbsp;рабочих дней со дня уплаты плательщиком подоходного налога направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного им налога налоговому агенту, направившему сообщение и уплатившему такой налог. Такое сообщение является основанием для возврата в установленном порядке налоговому агенту подоходного налога в случаях уплаты им не удержанного с доходов плательщика подоходного налога за счет собственных средств. </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Пример 1</span></b> </p> <p> Организация в марте 2019 г. выплатила материальную помощь своим работникам к празднику 8 Марта: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; работнику 1 (основной работник) — 500 руб. Также в течение года этому работнику ко дню рождения передавалась в качестве подарка стиральная машина стоимостью 840 руб. с НДС; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; работнику 2 (совместитель) — 250 руб. </p> <p> При выдаче матпомощи работнику 1 не возникает налогооблагаемая база для расчета подоходного налога, так как совокупный доход, не связанный с выполнением трудовых обязанностей, не превысил 1&nbsp;984&nbsp;руб. (500 руб. + 840 руб.). </p> <p> При выдаче матпомощи работнику 2 возникает налогооблагаемая база для расчета подоходного налога, так как совокупный доход за год, не связанный с выполнением трудовых обязанностей, превысил 131 руб. Таким образом, с суммы превышения необходимо удержать подоходный налог в размере 15,47 руб. ((250 руб. – 131 руб.)&nbsp;×&nbsp;13%). </p> <p> <b>Матпомощь в связи со смертью.</b>&nbsp;Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12143">п. 11 ст. 208</a> НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой организациями или ИП, признаваемыми местом основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе ранее работавшего (служившего, обучавшегося) в этих организациях или у этих ИП, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в том числе ранее работавшим (служившим, обучавшимся) в этих организациях или у&nbsp;этих индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства. </p> <p> <i>При этом в соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10738">ч. 2 абз. 3, 4 ст. 195</a> НК в целях исчисления подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях близкого родства,&nbsp;относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные&nbsp;братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги.&nbsp;Близкие родственники другого супруга, в том числе&nbsp;умершего, относятся к лицам, состоящим в отношениях свойства&nbsp;(не&nbsp;родства).</i> </p> <p> Таким образом, при выполнении норм п. 11 ст. 208 НК материальная помощь независимо от ее размера подлежит освобождению от налогообложения подоходным налогом. Основанием для выплаты матпомощи в связи со смертью будет заявление работника, у которого умер кто-то из близких родственников, или заявление родственников умершего работника с приложением к нему копии свидетельства о смерти или документов, подтверждающих родство с умершим. </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Пример 2</span></b> </p> <p> Иванов А. А., экономист, ранее работал в организации «А», которая являлась местом его основной работы до января 2019 г. С января 2019&nbsp;г. он перешел работать в организацию «Б», которая также являлась для него местом основной работы. В организации «Б» он проработал до&nbsp;смерти (февраль 2019 г.). </p> <p> После смерти работника в эти организации обратилась его супруга с&nbsp;заявлениями о предоставлении ей матпомощи в связи со смертью супруга. В каждой организации ей была выплачена матпомощь в размере 1 000 руб. Материальная помощь будет освобождена от обложения подоходным налогом в обеих организациях, так как она выдана по месту основной работы умершего работника (ранее работавшего в организации) и ее выдали лицу, состоящему в отношениях близкого родства с умершим работником (ранее работавшим в организации). </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Пример 3</span></b> </p> <p> В феврале 2019 г. с заявлением об оказании материальной помощи в&nbsp;связи со смертью тещи обратился работник (место основной работы). Поскольку теща не относится к близким родственникам, то применить освобождение от подоходного налога, определенное п. 11 ст.&nbsp;208&nbsp;НК, нельзя. Если наниматель примет решение оказать матпомощь по данному заявлению, то освобождению от подоходного налога будет подлежать только сумма в пределах, установленных п. 23 ст. 208 НК. </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Пример 4</span></b> </p> <p> В январе 2019 г. с заявлением об оказании матпомощи в связи со смертью отца обратился работник (место основной работы). Сотруднику в этом же месяце была выплачена матпомощь в размере 1 000 руб. В&nbsp;феврале 2019 г. этот же работник обратился к этому же нанимателю с новым заявлением с просьбой оказать ему матпомощь по этому же основанию (смерть отца). </p> <p> В феврале 2019 г. ему была выплачена матпомощь в размере 900 руб. Поскольку в п. 11 ст. 208 НК не определено, что по одному основанию матпомощь не может оказываться более одного раза, то обе выплаты матпомощи по одному и тому же основанию будут освобождаться от&nbsp;подоходного налога. </p> <p> <b>Материальная помощь в связи со вступлением в брак, рождением ребенка.</b>&nbsp;Освобождению от подоходного налога будет подлежать сумма материальной помощи в пределах, установленных <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12233">п. 23 ст.&nbsp;208</a>&nbsp;НК. Суммы превышения будут подлежать налогообложению подоходным налогом в общеустановленном порядке. Как правило, основанием для получения материальной помощи в связи со вступлением в брак или рождением ребенка являются копия свидетельства о браке или копия свидетельства о рождении, представленные вместе с заявлением работника на выплату такого рода. </p> <p> <b>Материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами.</b>&nbsp;Согласно ст. 1 Закона Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9810050">05.05.1998 № 141-З</a> «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» чрезвычайной ситуацией является обстановка, сложившаяся на определенной территории в результате промышленной аварии, иной опасной ситуации техногенного характера, катастрофы, опасного природного явления, стихийного или иного бедствия, которые повлекли или могут повлечь за собой человеческие жертвы, причинение вреда здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей. Таким образом, основанием для выплаты материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами могут служить следующие события: стихийное бедствие, пожар, увечье в&nbsp;результате чрезвычайной ситуации и др. Документами, подтверждающими произошедшее, могут быть справка Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, справка органов внутренних дел, листок нетрудоспособности, справка о состоянии здоровья и др. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12267">п. 30 ст. 208</a> НК освобождается от подоходного налога безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные&nbsp;плательщиками в связи с&nbsp;чрезвычайными ситуациями природного и (или) техногенного характера, при наличии документов, подтверждающих факт их свершения. На основании изложенного суммы материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайной ситуацией, подлежат освобождению от подоходного налога независимо от их размера. </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Пример 5</span></b> </p> <p> В связи с пожаром в январе 2019 г. в жилом доме, где проживал работник (внешний совместитель), ему оказана в этом же месяце материальная помощь в размере 5 000 руб. В феврале по этому же основанию предоставлена матпомощь и его супруге в размере 2 000 руб. Ими были представлены документы из Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь и справки, подтверждающие причинение вреда здоровью. Обе выплаты освобождены от подоходного налога, поскольку в п. 30 ст. 208 НК не определено, что матпомощь по одному основанию может оказываться разово. Также в этом пункте нет ограничений, что такого рода материальная помощь может выплачиваться только работникам организации. </p> <p> <b>Материальная помощь лицам, нуждающимся в получении медицинской помощи.</b>&nbsp;Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12267">п. 30 ст. 208</a> НК освобождаются от подоходного налога безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе в&nbsp;проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь. </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1206409/paragraph-12">п. 1</a> постановления Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 07.03.2012 № 14 «О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи» подтверждением нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи, в том числе в проведении операции, для целей освобождения от подоходного налога безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемой от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь, предоставляемой этому гражданину для оказания такой медицинской помощи, является медицинская справка о состоянии здоровья, выдаваемая в порядке, установленном п. 7.6 перечня&nbsp;административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1009250">26.04.2010 №&nbsp;200</a> «Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан». Форма справки 1 здр/у-10 «Медицинская справка о состоянии здоровья» установлена согласно приложению 1 к&nbsp;постановлению Министерства здравоохранения Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1015817">09.07.2010 №&nbsp;92</a> «Об установлении форм «Медицинская справка о состоянии здоровья», «Выписка из медицинских документов» и утверждении Инструкции о порядке их заполнения». Размер матпомощи, оказанной по такому основанию, для целей исчисления подоходного налога никакими рамками не ограничен. </p> <p> <b>Материальная помощь на строительство жилья.</b>&nbsp;Законодательством не предусмотрено освобождение от подоходного налога сумм материальной помощи, оказанной работнику или иному лицу на строительство жилья. Таким образом, освобождению от подоходного налога будет подлежать сумма материальной помощи, выданной работнику на строительство жилья в пределах, установленных п. 23 ст. 208 НК. </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Пример 6</span></b> </p> <p> Работник обратился к нанимателю (место основной работы) с заявлением о предоставлении ему матпомощи на строительство жилья в&nbsp;размере 3 000 руб. и приложил к заявлению справку о том, что он состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Представленная справка не требуется в целях освобождения от подоходного налога выделенной матпомощи, поэтому налогооблагаемой базой будет сумма матпомощи сверх 1 984 руб., а именно 1 016 руб. (3&nbsp;000&nbsp;руб.&nbsp;– –&nbsp;1&nbsp;984 руб.). Сумма налога составит 132,08 руб. (1 016 руб.&nbsp;×&nbsp;13%). </p> <p> <b>Матпомощь на оздоровление, выплачиваемая в соответствии с коллективным договором при уходе в отпуск.</b>&nbsp;Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-5452">ст. 182</a> Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части — при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором. Для работников коммерческих организаций размер материальной помощи на оздоровление, выплачиваемой к отпуску, законодательством не установлен и находится в компетенции нанимателя. В отношении налогообложения материальной помощи при уходе в отпуск работникам коммерческих организаций нужно руководствоваться п. 23 ст. 208 НК. </p> <p> Иными словами, суммы материальной помощи, выплачиваемые к отпуску на оздоровление работникам в соответствии с коллективным договором, освобождаются от налогообложения, если они не превышают размер, установленный в п. 23 ст. 208 НК. Суммы превышения будут подлежать налогообложению подоходным налогом в&nbsp;общеустановленном порядке. </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12147">п. 12 ст. 208</a> НК освобождается от налогообложения материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. Пунктом 5 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» определено, что к законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы, декреты и указы Президента Республики Беларусь. </p> <p> Таким образом, несмотря на то что матпомощь на оздоровление упоминается в ст. 182 ТК, к такой матпомощи, оказываемой в&nbsp;рамках коллективного договора, освобождение по п. 12 ст. 208 НК применено быть не может. </p> <p> <b>Материальная помощь, оказываемая пенсионерам, ранее работавшим в организации, на покупку лекарств, в связи с тяжелым материальным положением и др.</b>&nbsp;Материальная помощь оказывается пенсионерам, ранее работавшим в организации, на основании заявления, представленного нанимателю. Законодательством не установлена обязанность нанимателя по оказанию такого рода помощи, поэтому данное решение находится в компетенции нанимателя. </p> <p> Суммы такой материальной помощи подлежат освобождению от налогообложения в пределах, установленных п. 23 ст. 208. Суммы превышения подлежат обложению подоходным налогом. При этом для предоставления освобождения в пределах п. 23 ст. 208&nbsp;НК работник не обязательно должен уйти на пенсию из этой же организации. </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Пример 7</span></b> </p> <p> Сидоров В. В., пенсионер, ранее работал в организации «А», которая являлась местом его основной работы, затем перешел работать в организацию «Б», которая также является для него местом основной работы. Сидоров В. В. обратился в организацию «А» с заявлением об оказании ему матпомощи на покупку лекарств. Ему выплачена матпомощь в размере 300 руб. Поскольку размер матпомощи не превысил 1&nbsp;984&nbsp;руб., подоходным налогом она не облагается. </p> <p> <b>Материальная помощь на оздоровление в виде предоставления путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление.</b>&nbsp;В некоторых организациях в коллективных договорах и прочих ЛНПА предусмотрено предоставление работникам в течение года путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление. Организации за счет собственных средств приобретают путевки и передают их работникам безвозмездно либо с частичным возмещением работниками их стоимости. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12149">п. 13 ст. 208</a> НК освобождается от подоходного налога с физических лиц стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета. При налогообложении путевок, оплаченных организацией за счет собственных средств, нужно руководствоваться следующим. Если в течение календарного года работник не&nbsp;воспользовался льготой, предоставляемой плательщику согласно п. 23 ст. 208 НК, например, по месту основной работы в размере 1 984 руб., то стоимость путевки, оплачиваемая организацией за счет собственных средств, в пределах этой суммы не подлежит обложению подоходным налогом. </p> <p> <i><span style="color: #808285;">Матпомощь, выплата которой определена законодательством</span></i> </p> <p> <b>Материальная помощь молодым специалистам.</b>&nbsp;В обязательном порядке выплачивается материальная помощь молодым специалистам, прибывшим на работу в порядке распределения после окончания учебного заведения. Так, в соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1115464/paragraph-209">п. 25</a> Положения о&nbsp;порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821, выплата денежной помощи осуществляется нанимателем в&nbsp;месячный срок со дня заключения трудового договора (контракта) с выпускником в полном размере независимо от количества использованных им дней отдыха в следующих размерах: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; молодым специалистам, получившим среднее специальное или высшее образование, — в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем перед выпуском семестре (полугодии). Справка о размере стипендии выдается учреждением образования при выдаче документа об образовании. В случае если молодые специалисты не получали стипендии в последнем перед выпуском семестре (полугодии), им выплачивается соответствующая денежная помощь из расчета социальной стипендии, установленной на дату выпуска; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование, — из расчета тарифной ставки по присвоенной им квалификации (разряду, классу, категории) или соответствующего оклада. </p> <p> В соответствии с п. 12 ст. 208 НК освобождается от налогообложения материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. Если матпомощь будет выплачена молодым специалистам в вышеуказанных размерах, то согласно п. 12 ст. 208 НК она будет освобождена от подоходного налога. </p> <p> <b>Матпомощь лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы.</b>&nbsp;В соответствии со <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-6906">ст.&nbsp;342</a>&nbsp;ТК гарантируется предоставление лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы, единовременной материальной помощи в размере не менее одной минимальной заработной&nbsp;платы. </p> <p> Таким образом, материальная помощь лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы, в пределах размеров, установленных законодательством, в соответствии с п. 12 ст. 208 НК освобождается от обложения подоходным налогом. </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Пример 8</span></b> </p> <p> Работнику организации, уволенному после прохождения срочной военной службы и принятому на прежнее место работы в эту организацию, выплачена материальная помощь в размере 520 руб. Поскольку законодательством предусмотрена выплата не менее минимальной заработной платы, то материальная помощь в полном размере не будет подлежать обложению подоходным налогом. </p> <p align="center"> &nbsp; </p> <p> <b><i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i></b> </p> <p> <b><i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i></b> </p> <p> <b><i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i></b> </p> <p> <b><i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i></b> </p> Mon, 15 Apr 2019 15:55:40 +0300 Особенности налогообложения санаторно-курортных услуг http://pronalogi.by/nal_vestnik/osobennosti-nalogooblozheniya-sanatorno-kurortnykh-uslug/ В настоящее время в Беларуси зарегистрировано и функционирует значительное количество санаторно-курортных организаций. В связи со вступлением в силу с 1 января 2019 г. новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь &#40;далее — НК&#41; необходимо учитывать ряд изменений в налогообложении. Санаторно-курортные организации имеют ряд отраслевых особенностей, которые необходимо учитывать при организации налогового учета и налогообложении. Налоги и сборы <p> В настоящее время в Беларуси зарегистрировано и функционирует значительное количество санаторно-курортных организаций. В связи со вступлением в силу с 1 января 2019 г. новой редакции Налогового&nbsp;кодекса&nbsp;Республики Беларусь (далее — НК) необходимо учитывать ряд изменений в налогообложении. Санаторно-курортные организации имеют ряд отраслевых особенностей, которые необходимо учитывать при организации налогового учета и налогообложении: </p> <p> 1) различные виды экономической деятельности, осуществляемые санаторно-курортными организациями, указывают на необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов по услугам, включаемым в стоимость санаторно-курортных услуг по путевке и прочим платным услугам, в том числе по аренде парковочных мест, прокату спортивного и иного инвентаря, реализации товаров в организациях розничной торговли и общественного питания, не входящих в стоимость услуг по путевке, то есть дополнительно за плату и др.; </p> <p> 2) применение различных режимов налогообложения, в частности освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС) медицинских услуг, требует раздельного учета доходов и расходов по видам оказываемых услуг и видам экономической деятельности; </p> <p> 3) комплексность предоставляемых санаторно-курортных услуг (проживание, питание, лечение, оздоровление, организация досуга и др.) предполагает выполнение обязательств по оказанию санаторно-курортных услуг до даты отъезда отдыхающего, что влияет на момент признания выручки от реализации услуг и, соответственно, на методику учета затрат, в том числе оценку незавершенного производства; </p> <p> 4) различные условия проживания в номере (уровень комфортности номера), виды санаторно-курортных организаций (санаторий для взрослых, взрослых и детей, детей, студенческий санаторий-профилакторий, детский реабилитационно-оздоровительный центр) и другие факторы оказывают влияние на состав затрат и,&nbsp;следовательно, на себестоимость реализованных санаторно-курортных услуг. </p> <p> <b>Налогообложение. Налог на добавленную стоимость.</b>&nbsp;Санаторно-курортные организации по общему правилу признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (ст. 112&nbsp;НК). </p> <p> Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-1462">п. 1.1 ст. 115</a> НК). </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-2294">п. 1.19 ст. 118</a> НК освобождаются от НДС обороты по&nbsp;реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь, а налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров), без включения в них налога на добавленную стоимость (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-3082">п. 1 ст. 120</a> НК). </p> <p> Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление которыми освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1204969">12.03.2012 № 219</a>. </p> <p> Перечень&nbsp;республиканских унитарных производственных предприятий уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел, освобождаемых от уплаты налога на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/610417">23.10.2006 № 628</a>. </p> <p> Налоговая база при реализации приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, бланков трудовых книжек и (или) вкладышей к ним определяется как положительная&nbsp;<b>разница</b>&nbsp;между ценой реализации и ценой приобретения этих путевок, бланков. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-3353">п. 22 ст. 120</a> НК). </p> <p> В этом случае НДС исчисляется по формуле (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-4455">ч. 2,&nbsp;абз. 3 ч. 3 п. 2 ст. 128</a>&nbsp;НК): НДС = налоговая база НДС&nbsp;×&nbsp;ставка НДС / (100 + ставка НДС) (1). </p> <p> Факт&nbsp;<i>реализации санаторно-курортных услуг</i>&nbsp;для целей налогового учета имеет варианты, приведенные в&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-3582">п. 14 ст. 121</a> НК, согласно требованиям которой днем оказания санаторно-курортных и&nbsp;оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признается один из следующих дней: </p> <p> 1) последний день срока действия путевки; </p> <p> 2) последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие). </p> <p> Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг отражается в положении об учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Пример 1</span></b> </p> <p> Белорусская организация, оказывающая санаторно-курортные услуги населению, реализует путевки в свой санаторий наряду с услугами по&nbsp;прокату парковочных мест и спортивного инвентаря, за что взимается плата, которая не входит в стоимость путевки. </p> <p> В соответствии с положением об учетной политике этой организации момент фактической реализации санаторно-курортных услуг определяется по последнему дню действия путевки в соответствии с&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-3582">п. 14 ст.&nbsp;121</a>&nbsp;НК. Реализованы путевки на переходящий период с 24 января по 4 февраля сроком на 12 дней. В отношении санаторно-курортных услуг населению по путевке моментом реализации будет последний день срока действия путевки, то есть 4 февраля. </p> <p> В отношении услуг проката моментом фактической реализации является приходящаяся на отчетный период дата передачи оказанных услуг в&nbsp;соответствии с оформленными первичными учетными документами (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-3496">п.&nbsp;6 ст. 121</a>&nbsp;НК). </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Пример 2</span></b> </p> <p> Белорусская организация, оказывающая санаторно-курортные услуги населению, реализует путевки в свой санаторий наряду с услугами по прокату парковочных мест и спортивного инвентаря, за что взимается плата, которая не входит в стоимость путевки. </p> <p> В соответствии с положением об учетной политике этой организации момент фактической реализации санаторно-курортных услуг определяется как календарный месяц. Реализованы путевки на период с&nbsp;22&nbsp;января по 2 февраля сроком на 12 дней. В отношении санаторно-курортных услуг населению по путевке моментом реализации будет последний день месяца, то есть 31 января (в части дней действия путевки, приходящихся на январь с 22 по 31 января) и 4 февраля (в части дней действия путевки, приходящихся на февраль с 1 по 4 февраля). </p> <p> В отношении услуг проката моментом фактической реализации является приходящаяся на отчетный период дата передачи оказанных услуг в&nbsp;соответствии с оформленными первичными учетными документами (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-3496">п.&nbsp;6 ст. 121</a>&nbsp;НК). </p> <p> При исчислении НДС действующим законодательством установлены различные налоговые ставки: </p> <p> </p> <ul> <li> <p> &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;основные налоговые ставки в размере 0%, 10%, 20% (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-3693">п. 1–3 ст.&nbsp;122</a>&nbsp;НК); </p> </li> <li> <p> &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;ставка в размере 25% (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-3831">п. 4 ст. 122</a>&nbsp;НК); </p> </li> <li> <p> &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;«расчетные» ставки НДС (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-4520">п. 5 ст. 128</a>&nbsp;НК)&nbsp;— применяются для розничной торговли и общественного питания, что связано с особенностями деятельности плательщиков, осуществляющих такие виды экономической деятельности, и организацией учета реализуемых товаров по различным ставкам НДС либо освобожденных от НДС. В настоящее время использование средств автоматизации при расчетах за реализованный товар позволяет организовать количественно-суммовой учет в разрезе всего реализуемого товара. Следовательно, применение расчетной ставки является правом плательщика, закрепляемым в положении об учетной политике. </p> </li> </ul> <p> </p> <p> НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-4455">ч. 1 п. 2 ст. 128</a>&nbsp;НК). </p> <p> В этом случае НДС исчисляется по формуле 2 (ч. 2,&nbsp;абз. 3 ч. 3 п.&nbsp;2 ст. 128&nbsp;НК), а при применении расчетной ставки — по формуле 3 (ч.&nbsp;2 п. 2 ст. 128&nbsp;НК): НДС = налоговая база НДС&nbsp;×&nbsp;ставка НДС (2),&nbsp;НДС = налоговая база НДС&nbsp;×&nbsp;ставка НДС / (100 + ставка НДС) (3). </p> <p> Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-6445">п. 1 ст.&nbsp;135</a>&nbsp;НК). </p> <p> <b>Налог на недвижимость.</b>&nbsp;Плательщиками налога на недвижимость признаются организации (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13897">ст. 225</a>&nbsp;НК). </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13959">п. 1 ст. 227</a> НК объектами обложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций, за исключением объектов, перечисленных в&nbsp;п. 2&nbsp;ст. 227 НК, признаются: </p> <p> </p> <ul> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении организаций; </p> </li> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций, в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей; </p> </li> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь); </p> </li> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство; </p> </li> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; состоящие на учете (на бухгалтерском учете или на учете в&nbsp;книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) капитальные строения (здания, сооружения), их части, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной&nbsp;регистрации, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления; </p> </li> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; капитальные строения (здания, сооружения), их части, находящиеся в государственной собственности, полученные в безвозмездное пользование акционерными обществами, созданными в&nbsp;процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий. </p> </li> </ul> <p> </p> <p> Освобождаются от налога на недвижимость у плательщиков-организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части санаторно-курортных и оздоровительных организаций (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-14072">п. 1.4 ст. 228</a> НК). </p> <p> При предоставлении санаторно-курортными организациями в&nbsp;аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, освобожденных от налога на недвижимость в соответствии с&nbsp;п. 1&nbsp;ст. 228 НК, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, освобожденных от налога на недвижимость в соответствии с&nbsp;п. 1.1&nbsp;ст. 228 НК, право на применение льгот по налогу на недвижимость в отношении таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в&nbsp;ч. 2&nbsp;п. 2 ст. 228 НК (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-14139">п. 2 ст. 228</a> НК). </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-14330">п. 1 ст. 229</a> НК налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия на 1&nbsp;января календарного года: </p> <p> </p> <ul> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (учитываемых в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-19445">п. 3.8 ст. 333</a>&nbsp;НК по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) по остаточной стоимости; </p> </li> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей по их стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). </p> </li> </ul> <p> </p> <p> <b>Земельный налог.</b>&nbsp;Плательщиками земельного налога признаются организации (ст. 236 НК). </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-14716">п. 1 ст. 238</a> НК объектами обложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки и доли в праве на них (далее — земельные участки): </p> <p> </p> <ul> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; принадлежащие организациям на праве частной собственности, постоянного или временного пользования; </p> </li> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; иные земельные участки, в отношении которых в соответствии с законодательством плательщики имеют право осуществлять пользование; </p> </li> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые. </p> </li> </ul> <p> </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-14814">п. 1.9 ст. 239</a> НК освобождаются от земельного налога у плательщиков-организаций земельные участки санаторно-курортных и оздоровительных организаций, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности. </p> <p> <b>Курортный сбор.</b>&nbsp;Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-18686">ст. 313</a> НК плательщиками курортного сбора признаются физические лица, за исключением: </p> <p> </p> <ul> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; лиц, направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно за счет средств государственного социального страхования и республиканского бюджета в соответствии с законодательными актами; </p> </li> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; лиц, направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение в рамках страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (включая сопровождающих лиц); </p> </li> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; детей, направляемых в оздоровительные (спортивно-оздоровительные) лагеря по путевкам, стоимость которых удешевлена за&nbsp;счет средств государственного социального страхования или республиканского бюджета. </p> </li> </ul> <p> </p> <p> Объектом обложения курортным сбором признается нахождение (проживание не менее суток) физического лица в расположенных на территории соответствующих административно-территориальных единиц Республики Беларусь: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; санаторно-курортных организациях; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; профилакториях, оздоровительных центрах (комплексах), образовательно-оздоровительных центрах, оздоровительных лагерях, спортивно-оздоровительных лагерях, домах (базах) отдыха, пансионатах (далее — оздоровительные организации) (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-18703">п. 1 ст.&nbsp;314</a>&nbsp;НК). </p> <p> Налоговая база курортного сбора определяется как стоимость путевки в санаторно-курортную или оздоровительную организацию, а если путевка не оформляется — как стоимость услуг по проживанию, а также оказываемых услуг по питанию, медицинских и&nbsp;оздоровительных услуг (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-18720">п. 1 ст. 315</a> НК). </p> <p> В связи с изменением в определении плательщиков курортного сбора санаторно-курортным организациям следует руководствоваться письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1903190">21.02.2019 № 2-2-11/00458</a> «О курортном сборе», которым, в частности, разъяснено следующее. </p> <p> <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-18727">Пунктом 4 ст. 315</a>&nbsp;НК оговорено, что при частичной оплате стоимости путевки за счет средств государственного социального страхования или республиканского бюджета (за исключением путевок в оздоровительные или спортивно-оздоровительные лагеря), средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний налоговой базой является стоимость путевки, оплачиваемая физическими лицами за счет собственных средств. </p> <p> На основании изложенного: </p> <p> </p> <ul> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; если физические лица направляются на оздоровление и санаторно-курортное лечение за счет средств государственного социального страхования и республиканского бюджета бесплатно (то есть физическое лицо не производит доплату собственными средствами либо средствами организации, профсоюзной организации и т.п.), необходимость исчисления и уплаты курортного сбора в отношении всей стоимости путевки не возникает; </p> </li> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; если физические лица направляются на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно в рамках страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (то есть физическое лицо не производит доплату собственными средствами либо средствами организации, профсоюзной организации и т.п.), необходимость исчисления и уплаты курортного сбора в отношении всей стоимости путевки не возникает; </p> </li> <li> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; если имеет место частичная оплата стоимости путевки физическим лицом, обязанность уплаты курортного сбора физическим лицом возникает в части стоимости путевки, подлежащей оплате физическим лицом. При этом, если организация либо профсоюзная организация (комитет) компенсирует физическому лицу расходы на оплату стоимости путевки (в том числе частично) либо производит вместо него оплату стоимости путевки (в том числе частично), размер такой компенсации (оплаты) не уменьшает налоговую базу для исчисления курортного сбора. </p> </li> </ul> <p> </p> <p> Поскольку санаторно-курортные и оздоровительные организации не располагают информацией о размере оплаты путевок собственными средствами физических лиц, исчисление курортного сбора исходя из стоимости путевки, оплачиваемой физическими лицами за счет собственных средств, производится на основании: </p> <p> а) при выдаче путевки представительствами Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее — представительства): </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; представляемой физическим лицом в санаторно-курортную или оздоровительную организацию заверенной выдавшим путевку специалистом представительства копии чека (иного платежного документа), подтверждающего одномоментное внесение физическим лицом денег в уплату путевки; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; либо записи в путевке о сумме денежных средств, подлежащей оплате (оплаченной) физическим лицом, заверенной выдавшим путевку специалистом представительства; </p> <p> б) при выдаче путевки комиссиями по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, созданными в организациях в соответствии с&nbsp;Указом&nbsp;Президента Республики Беларусь от&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/609035">28.08.2006 № 542</a> «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» (далее — комиссии): </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; представляемой физическим лицом в санаторно-курортную или оздоровительную организацию копии чека (иного платежного документа), заверенной в установленном порядке уполномоченным лицом (лицом, владеющим информацией о внесенной сумме) организации (комиссии), выдавшей путевку, подтверждающего внесение физическим лицом всей суммы денежных средств в&nbsp;уплату путевки (включая средства организации либо профсоюзной организации); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; либо представляемого физическим лицом в санаторно-курортную или оздоровительную организацию информационного письма (уведомления), составленного в произвольной форме организацией, выдавшей путевку, и содержащего сведения о сумме, подлежащей оплате за путевку физическим лицом (включая средства организации либо профсоюзной организации); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; либо записи в путевке о сумме денежных средств, подлежащей оплате (оплаченной) физическим лицом (включая средства организации либо профсоюзной организации), заверенной в&nbsp;установленном порядке уполномоченным лицом (лицом, владеющим информацией о&nbsp;внесенной сумме) организации (комиссии), выдавшей путевку. </p> <p> Дети, направленные в лагеря с круглосуточным пребыванием по путевкам, приобретенным за счет государственных средств (то&nbsp;есть бесплатно), а также дети, направленные в оздоровительные (спортивно-оздоровительные) лагеря по путевкам, стоимость которых удешевлена за счет средств государственного социального страхования или республиканского бюджета, плательщиками курортного сбора не являются, независимо от части стоимости путевки, оплачиваемой родителями (включая средства организации либо профсоюзной организации). </p> <p> Указанный выше порядок исчисления курортного сбора подлежит применению в отношении путевок в санаторно-курортные организации с датой заезда начиная с 1 января 2019 г. </p> <p> Физическим лицам, произведшим уплату курортного сбора в&nbsp;2019 году исходя из полной стоимости путевки и впоследствии представившим в санаторно-курортную организацию информацию, подтверждающую частичную оплату путевки физическим лицом (включая средства организации либо профсоюзной организации) либо подтверждающую, что путевка выдана бесплатно за счет средств государственного социального страхования, республиканского бюджета или в рамках страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и&nbsp;профессиональных заболеваний, производится перерасчет курортного сбора, что отражается санаторно-курортными организациями в информации о перечислении курортного сбора, представляемой в соответствии с&nbsp;п. 1 ст. 319&nbsp;НК в налоговый орган по месту постановки на учет таких организаций не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. </p> <p> Поскольку курортный сбор является местным платежом (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2219">п. 3 ст.&nbsp;7</a>&nbsp;НК), Минскому городскому Совету депутатов, местным Советам депутатов базового территориального уровня&nbsp;ст. 12&nbsp;НК предоставлено право устанавливать, вводить в действие или не устанавливать, не вводить в действие местные налог и (или) сбор либо прекратить действие ранее введенных ими местных налога и (или) сбора. </p> <p> При этом на основании&nbsp;п. 3 ст. 35&nbsp;НК местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе предоставлять льготы по налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; отдельным плательщикам — физическим лицам по объектам налогообложения, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в связи с нахождением в трудной жизненной ситуации; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; отдельным категориям плательщиков в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь, НК и (или) иными законами. </p> <p> Сумма курортного сбора исчисляется как произведение налоговой базы и ставки курортного сбора (п. 1 ст. 318 НК), а налоговая декларация (расчет) по курортному сбору не представляется (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-18751">п.&nbsp;2 ст. 318</a> НК). </p> Mon, 15 Apr 2019 15:30:49 +0300 Рабочее время и время отдыха водителей: изменения в правовом регулировании http://pronalogi.by/nal_vestnik/rabochee-vremya-i-vremya-otdykha-voditeley-izmeneniya-v-pravovom-regulirovanii/ <p> С января 2019 г. Положение о рабочем времени и времени отдыха для водителей автомобилей, утвержденное постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1022334">25.11.2010 №&nbsp;82</a>, постановлением этого Министерства от 19.04.2018 № 13&nbsp;изложено в новой редакции. При этом претерпело изменение и название указанного документа — теперь это Положение о рабочем времени и&nbsp;времени отдыха водителей автомобильного транспорта. </p> Актуальный комментарий <p> С января 2019 г. Положение о рабочем времени и времени отдыха для водителей автомобилей, утвержденное постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1022334">25.11.2010 №&nbsp;82</a> (далее — Положение), постановлением этого Министерства от 19.04.2018 № 13 (далее — Постановление № 13) изложено в новой редакции. При этом претерпело изменение и название указанного документа — теперь это Положение о рабочем времени и&nbsp;времени отдыха водителей автомобильного транспорта. </p> <p> Как и прежде, в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1022334/paragraph-26">п. 1</a> Положения установлено, что оно определяет особенности правового регулирования рабочего времени и&nbsp;времени отдыха водителей, выполняющих внутриреспубликанские автомобильные перевозки. В то же время теперь данная норма содержит оговорку о том, что исключение из этого правила будут составлять автомобильные перевозки глав государств, глав и членов парламентских, правительственных и иных официальных делегаций, техперсонала этих делегаций, а также воинские автомобильные перевозки. </p> <p> В новой редакции Положения, как и в прежней, предусмотрено, что в отношении водителей, выполняющих международные автомобильные перевозки пассажиров и грузов, применяются положения Европейского соглашения, касающегося работы экипажей транспортных средств, производящих международные автомобильные перевозки (ЕСТР), заключенного в г. Женева 1 июля 1970 г. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1022334/paragraph-31">п. 3</a> Положения режим рабочего времени водителей определяется правилами внутреннего трудового распорядка (ПВТР) или графиком работ (сменности), разработанными в соответствии с законодательством о труде и Положением и утвержденными нанимателем по согласованию с профсоюзом. При этом определено, что для водителей, которым установлен сменный режим работы, разрабатываются графики сменности, в других случаях — графики работ. </p> <p> В графике должны быть установлены время начала, окончания, продолжительность ежедневной работы (смены), перерывы для отдыха и питания, рабочие и выходные дни, в том числе любой порядок их чередования, графиками сменности — также последовательность чередования водителей по сменам. Наниматель обязан довести графики работ (сменности) до сведения водителей не позднее одного месяца до введения их в действие. Однако предусматривается, что в случае производственной необходимости с&nbsp;целью обеспечения непрерывного перевозочного процесса в&nbsp;утвержденные графики работ (сменности) с согласия водителей могут вноситься изменения, которые также утверждаются нанимателем и доводятся до сведения водителей не позднее одних суток, предшествующих рабочему дню. </p> <p> <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1022334/paragraph-67">Пунктом 9</a> Положения установлено, что в рабочее время водителя включается: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; подготовительно-заключительное время для выполнения работ перед началом и после окончания работы (смены) (получение, оформление, сдача транспортных и проездных документов, оборудования, денежных средств, осмотр, проверка технического, санитарного состояния и комплектности, заправка автомобиля и др.); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; время проведения предрейсового медицинского обследования; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; время управления автомобилем; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; время присутствия на рабочем месте водителя, когда он не управляет автомобилем при направлении в рейс двух водителей; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; время стоянки в пунктах погрузки (разгрузки) грузов, в местах посадки (высадки) пассажиров, в местах использования специальных автомобилей; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; время простоев не по вине водителя; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; время дополнительных специальных перерывов для отдыха от управления автомобилем в пути и на конечных пунктах маршрута; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; время проведения работ по устранению возникших во время работы на линии эксплуатационных неисправностей обслуживаемого автомобиля, не требующих разборки механизмов, а также выполнения регулировочных работ в полевых условиях при отсутствии технической помощи; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; время охраны груза и автомобиля во время стоянки на конечных и промежуточных пунктах маршрута при выполнении междугородных автомобильных перевозок в случае, если такие обязанности предусмотрены трудовым договором, заключенным с водителем; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; время проведения стажировки в качестве водителя-наставника; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; время дежурства в резерве; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; иное время в случаях, предусмотренных законодательством о&nbsp;труде. </p> <p> При этом по согласованию с профсоюзом (при его наличии) наниматель устанавливает продолжительность: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; подготовительно-заключительного времени исходя из состава работ, включаемых в подготовительно-заключительное время; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; времени проведения предрейсового медицинского обследования. </p> <p> Определено, что сменной работой считается работа в две и&nbsp;более смены. При сменной работе водители чередуются по сменам равномерно. При этом оговорено, что работа в течение двух смен подряд запрещается. </p> <p> Как и ранее, в Положении определено, что для водителей может быть установлен режим работы с разделением рабочего дня на части с перерывами продолжительностью не менее 2 часов, включая перерыв для отдыха и питания. При этом предусматривается, что отнесение времени перерывов между частями рабочего дня ко времени ежедневного (междусменного) отдыха осуществляется нанимателем с согласия водителя. </p> <p> Положением также определен порядок учета суммированного рабочего времени. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1022334/paragraph-159">п. 21</a> Положения водителям в течение рабочего дня должен предоставляться&nbsp;<i>перерыв для отдыха и питания продолжительностью не менее 20 минут и не более 2 часов,</i>&nbsp;который используется водителем по своему усмотрению и в рабочее время не включается. При установленной графиком работ (сменности) продолжительности ежедневной работы (смены) более 8 часов водителю могут предоставляться два перерыва для отдыха и питания общей продолжительностью не более 2 часов и не менее 40&nbsp;минут. Перерыв для отдыха и питания предоставляется, как правило, не позднее чем через 4 часа после начала работы. Время предоставления перерыва(ов) для отдыха и питания и его (их) продолжительность устанавливаются ПВТР или графиком работ (сменности) либо по соглашению между водителем и нанимателем. </p> <p> <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1022334/paragraph-185">Пунктом 26</a> новой редакции Положения установлено, что число дней еженедельного отдыха водителя в текущем месяце должно быть не менее числа полных рабочих недель этого месяца. Привлечение водителя к работе в его выходной день, установленный ПВТР или графиком работ (сменности), допускается только с его согласия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством о труде. Допускается использовать для работы не более 12 выходных дней в год каждого водителя. При этом в предельное количество выходных дней не включаются выходные дни, в которые водитель привлекался к работе без его согласия в исключительных случаях, предусмотренных законодательством о труде. </p> Tue, 09 Apr 2019 13:59:13 +0300 Продажа товаров по образцам: новые правила http://pronalogi.by/nal_vestnik/prodazha-tovarov-po-obraztsam-novye-pravila/ <p> Правила продажи товаров при осуществлении розничной торговли по образцам, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/901807">15.01.2009 № 31</a>, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от&nbsp;01.03.2019 № 143 изложены в&nbsp;новой редакции. </p> Актуальный комментарий <p> Правила продажи товаров при осуществлении розничной торговли по образцам, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/901807">15.01.2009 № 31</a> (далее — Правила), постановлением Совета Министров Республики Беларусь от&nbsp;01.03.2019 № 143 (далее — Постановление № 143) изложены в&nbsp;новой редакции. </p> <p> <b>Терминология.</b>&nbsp;Претерпела изменения терминология, используемая в Правилах. В частности, даны новые определения терминам «покупатель» и «продавец», устанавливается, что: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; покупатель — это физическое лицо, имеющее намерение приобрести или приобретающее товары для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с&nbsp;предпринимательской деятельностью (в действующей редакции это физлицо, имеющее намерение заказать или приобрести либо заказывающее, приобретающее или использующее товары); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; продавец — юридическое лицо, ИП, осуществляющие розничную торговлю (в действующей редакции — организация, ее филиал, представительство, иное структурное подразделение, расположенное вне места нахождения организации, ИП, реализующие товары покупателю по договору розничной купли-продажи). </p> <p> В новой редакции Правил дается определение и самому термину «торговля по образцам». Так, устанавливается, что это форма розничной торговли, осуществляемая без (вне) торговых объектов путем продажи товаров по договору розничной купли-продажи (далее — договор), заключаемому без одновременного присутствия продавца и покупателя, на основании ознакомления покупателя с предложенными продавцом описаниями товаров, содержащимися в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах или представленными в фотографиях или иных информационных источниках, рассылаемых продавцом неопределенному кругу лиц с использованием услуг операторов почтовой связи или распространяемых в СМИ или любыми другими способами в соответствии с законодательством, в том числе в глобальной компьютерной сети Интернет (далее — сеть Интернет), исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товарами или их образцами до момента и в момент заключения договора. </p> <p> В то же время из Правил исключен такой термин, как «дистанционное перечисление денежных средств». </p> <p> <b>Ограничения.</b>&nbsp;Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/901807/paragraph-67">п. 3</a> новой редакции Правил не допускается при осуществлении розничной торговли по образцам продажа: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; алкогольных, слабоалкогольных напитков и пива (ранее в&nbsp;перечне были только алкогольные напитки); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; биологически активных добавок к пище; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; ветеринарных средств; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; лекарственных средств; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; оружия и патронов к нему; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; пиротехнических изделий бытового назначения (ранее говорилось просто о пиротехнических изделиях); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; семян мака; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; табачных изделий, жидкостей для электронных систем курения (в действующей редакции — только табачных изделий); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; ювелирных и других бытовых изделий, сусального золота и сусального серебра, монет из драгоценных металлов, мерных слитков и ограненных драгоценных камней. </p> <p> В действующей редакции Правил данный перечень содержал также и такой вид товаров, как специализированная пищевая продукция для питания спортсменов. Теперь же в ч. 2 указанного пункта устанавливается, что при осуществлении розничной торговли по образцам продажа скоропортящейся пищевой продукции и&nbsp;пищевой продукции для питания спортсменов допускается только при наличии у продавца торгового объекта, в котором осуществляются продажа и (или) хранение такой продукции, а также в случаях, когда продавцом является изготовитель такой продукции независимо от наличия у него торгового объекта. </p> <p> <b>Информация, предоставляемая покупателю.</b>&nbsp;Значительные изменения претерпел состав информации, которую продавец должен довести до сведения покупателя при продаже товаров по образцам, а также способы доведения этой информации. <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/901807/paragraph-75">Пунктами 4–6</a> Правил устанавливается, что до момента заключения договора продавец должен довести до сведения покупателя следующую информацию: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; наименование (фирменное наименование) и место нахождения юрлица; если продавцом является ИП — фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется) и место жительства ИП, информацию о государственной регистрации, а также наименование органа, осуществившего его государственную регистрацию в качестве ИП&nbsp;<i>(данная информация и последующая, обозначенная значком «*», доводится до сведения покупателя в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах, фотографиях или иных информационных источниках, в том числе в сети Интернет, используемых для описания товаров. При этом информация о цене товаров и цене их доставки доводится в этих информационных источниках шрифтом, размер которого не должен быть менее половины наибольшего размера шрифта, используемого в описании товаров);</i> </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; режим работы*; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; наименование товаров*; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; указание на нормативные документы, устанавливающие требования к качеству товаров (для товаров, выпускаемых по таким нормативным документам), если иное не предусмотрено техническими регламентами Таможенного союза и Евразийского экономического союза (далее — ТС и ЕАЭС соответственно)&nbsp;<i>(данная и&nbsp;последующая информация,&nbsp;</i><b>не обозначенная</b><i>&nbsp;значком «*», может доводиться до сведения покупателей в устной форме либо по требованию покупателя в письменной форме способом, определенным соглашением сторон);</i> </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; сведения об основных потребительских свойствах товаров, а&nbsp;в отношении пищевых продуктов — о составе, пищевой ценности (для продуктов, предназначенных для детского, лечебного и диетического питания, — калорийность, наличие витаминов), указание на то, что пищевой продукт является генетически модифицированным, если в нем содержатся генетически модифицированные составляющие (компоненты), сведения о специальных свойствах (специальные питательные свойства, показания и противопоказания к применению отдельными возрастными группами населения, а также при отдельных видах заболеваний) пищевых продуктов, заявленных свойствах специализированных пищевых продуктов при наличии документов, подтверждающих заявленные свойства; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; цену, условия приобретения и оплаты товаров, а также способы оплаты товаров*; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; способы и сроки доставки товаров*; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; цену и условия оплаты доставки товаров*; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; гарантийный срок, если он установлен*; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; рекомендации и (или) ограничения по использованию, в том числе приготовлению, пищевых продуктов в случае, если их использование без этих рекомендаций и (или) ограничений затруднено либо может причинить вред здоровью покупателей, их имуществу, привести к снижению или утрате вкусовых свойств пищевых продуктов; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; дату изготовления, если иное не предусмотрено законодательством, техническими регламентами ТС и ЕАЭС, а также срок службы, и (или) срок годности, и (или) срок хранения товаров, указание условий хранения товаров, если они отличаются от обычных условий хранения соответствующих товаров либо требуют специальных условий хранения, а также сведения о необходимых действиях покупателя по истечении указанных сроков и возможных последствиях при невыполнении таких действий, если товары по истечении указанных сроков представляют опасность для жизни, здоровья, наследственности, имущества покупателя и окружающей среды или становятся непригодными для использования по назначению; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; наименование (фирменное наименование), место нахождения изготовителя, а также при наличии — организации, осуществляющей деятельность по ввозу товаров на территорию Республики Беларусь для их последующей реализации на территории Республики Беларусь, представителя, ремонтной организации; если изготовителем (представителем, ремонтной организацией) является ИП либо ввоз товаров на территорию Республики Беларусь для их последующей реализации на территории Республики Беларусь был осуществлен ИП — фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется) и место жительства ИП*; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; страну происхождения товаров, если она не совпадает с местом нахождения (местом жительства) изготовителя*; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; сведения об обязательном подтверждении соответствия товаров, подлежащих обязательному подтверждению соответствия; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; количество или комплектность товаров; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; сведения о классах энергоэффективности товаров в случаях, если их установление предусмотрено законодательством, техническими регламентами ТС и ЕАЭС; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; информацию о том, что товары были в употреблении или в них устранялся недостаток (недостатки), в том числе об имеющихся в&nbsp;товарах недостатках, размещаемую с наименованием товара*; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; информацию о том, что товары являются конфискованными или обращенными в доход государства иным способом*; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; информацию об истекших сроке службы и (или) сроке хранения товаров, о дате и номере разрешения на дальнейшую их реализацию и сроке, в течение которого товары возможны к использованию (для непродовольственных товаров, срок службы и&nbsp;(или) срок хранения которых истекли, но реализация которых разрешена в порядке, установленном Правительством)*; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; наименование (фирменное наименование) и место нахождения юрлица, уполномоченного продавцом или законодательством на доставку товаров, а также на установку, подключение, наладку и пуск в эксплуатацию технически сложных товаров бытового назначения, на которые в соответствии с технической и эксплуатационной документацией установлен запрет в части самостоятельного выполнения этих работ покупателем; если указанные услуги, работы выполняются ИП — фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется) и место жительства ИП; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; информацию об условиях, сроках и порядке расторжения договора, в том числе в случае отказа покупателя от исполнения договора до передачи ему товаров, включая информацию о порядке возврата денежной суммы, уплаченной за товары; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; иные сведения, которые в соответствии с законодательством, техническими регламентами ТС и ЕАЭС или соответствующими договорами обязательны для предоставления покупателю, в том числе сведения, относящиеся к соответствующему договору и предоставляемые по просьбе покупателя. </p> <p> Кроме того, при передаче товаров продавец должен предоставить покупателю: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; информацию о фасовщике и упаковщике товаров (для товаров, фасованных и упакованных в потребительскую упаковку не в&nbsp;месте их изготовления); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; штриховой идентификационный код, если обязательное маркирование товаров таким кодом предусмотрено законодательством; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; необходимые сведения о правилах и условиях эффективного и безопасного пользования товарами, в том числе ухода за ними, если это имеет значение исходя из характера товаров. </p> <p> <b>Интернет-торговля.</b>&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/901807/paragraph-117">Пунктом 7</a> новой редакции Правил устанавливаются требования к осуществлению розничной торговли по образцам с использованием сети Интернет через интернет-магазин. В частности, на главной странице сайта интернет-магазина должна размещаться следующая информация: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; наименование (фирменное наименование) и место нахождения юрлица; если продавцом является ИП — фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) и место жительства ИП, информация о государственной регистрации, а также наименование органа, осуществившего его государственную регистрацию в&nbsp;качестве ИП; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; режим работы; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; способы оплаты товаров и их доставки; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; дата включения сведений об интернет-магазине в Торговый реестр Республики Беларусь. </p> <p> При этом определено, что образцы платежных документов, формируемых с использованием кассового оборудования, подтверждающих прием продавцом от покупателя наличных денежных средств, размещаются на сайте интернет-магазина. </p> <p> Также согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/901807/paragraph-142">п. 9</a> Правил собственники (владельцы) информационных ресурсов, предоставляющие продавцам услуги, связанные с осуществлением ими торговли по образцам через интернет-магазин, оказывают покупателям содействие в защите прав&nbsp; потребителей путем предоставления информации о продавце (наименование и место нахождения организации, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ИП, сведения о&nbsp;государственной регистрации организации, ИП), в передаче продавцу претензии покупателя в случае необоснованного отказа продавца принимать такую претензию, а также фиксируют факт обращения покупателя. </p> <p> <b>Договор розничной купли-продажи.</b>&nbsp;Новая редакция Правил содержит меньше положений относительно договора розничной купли-продажи. В <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/901807/paragraph-130">п. 8</a> указывается лишь, что предложение товаров при осуществлении розничной торговли по образцам признается публичной офертой, если оно содержит все существенные условия договора. При этом отмечается, что договор, содержащий все существенные условия, считается заключенным в момент получения продавцом, направившим оферту, ее акцепта, направленного покупателем посредством телефонной, почтовой, электронной или иной связи, в том числе посредством использования сети Интернет, а также иным способом, не запрещенным законодательством, позволяющим достоверно установить, что акцепт исходит от покупателя. </p> <p> В заключение остается добавить, что согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/901807/paragraph-192">п. 10</a> новой редакции Правил продажа товаров при осуществлении розничной торговли по образцам в части, не урегулированной Правилами, регулируется правилами продажи товаров, осуществления общественного питания, утверждаемыми Советом Министров Республики Беларусь. </p> <p> Постановление № 143 вступает в силу с 27 июля 2019 г. </p> Mon, 08 Apr 2019 12:34:08 +0300 Новации, связанные с выставлением ЭСЧФ http://pronalogi.by/nal_vestnik/novatsii-svyazannye-s-vystavleniem-eschf/ Уточнено, что статус ЭСЧФ, который аннулирован поставщиком и согласие на аннулирование которого не подписано получателем, теперь меняется с «Выставлен. Подписан получателем» на «Выставлен. Аннулирован поставщиком». Ранее, до внесения изменений, статус ЭСЧФ, который был аннулирован поставщиком и не был подписан получателем, менялся с «Выставлен» на «Выставлен. Аннулирован поставщиком». Внесены также и иные изменения. Актуальный комментарий <p> Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1903024">03.01.2019 № 3</a> «Об изменении&nbsp;постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от&nbsp;25&nbsp;апреля 2016 г. № 15» внесены изменения в Инструкцию о&nbsp;порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее — Инструкция № 15, Постановление № 15 соответственно), и&nbsp;в&nbsp;форму электронного счета-фактуры, утвержденную Постановлением&nbsp;№ 15. </p> <p> Новая редакция Инструкции № 15 вступила в силу с 23 февраля 2019 г. Основным новшеством является то, что положения Инструкции&nbsp;№&nbsp;15 приведены в соответствие с нормами Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции 2019 года (далее&nbsp;— НК-2019). Так, вместо отсылки к ст. 93 НК в прошлой редакции (далее&nbsp;— НК-2018), определяющей&nbsp;объекты обложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС), в НК-2019 теперь следует учитывать статью 115, которая также определяет объекты обложения НДС; вместо ст.&nbsp;106<sup>1</sup>&nbsp;НК-2018, содержащей нормы об электронном счете-фактуре (далее&nbsp;— ЭСЧФ), в НК-2019 соответствующие нормы содержатся в ст. 131; вместо ст.&nbsp;107&nbsp;НК-2018, определяющей налоговые вычеты и порядок их применения, в&nbsp;НК-2019 нормы о налоговых вычетах содержатся в ст. 132–133 и т.д. </p> <p> Уточнено, что статус ЭСЧФ, который аннулирован поставщиком и согласие на аннулирование которого не подписано получателем, теперь меняется с «Выставлен. Подписан получателем» на «Выставлен. Аннулирован поставщиком» (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1606621/paragraph-130">п. 8.6</a> Инструкции № 15). Ранее, до внесения правок, статус ЭСЧФ, который был аннулирован поставщиком и не был подписан получателем, менялся с «Выставлен» на «Выставлен. Аннулирован поставщиком». </p> <p> Определено, что созданные ЭСЧФ автоматически переносятся в&nbsp;архивную часть раздела «Личный кабинет» на Портале по истечении двух лет после даты выставления (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1606621/paragraph-206">п. 18</a> Инструкции № 15). До внесения изменений был указан меньший период для переноса — один год. </p> <p> В самой форме ЭСЧФ поменялись названия двух строк. Так, ранее в разделе 2 «Реквизиты поставщика» название&nbsp;строки 6.3&nbsp;было&nbsp;«Сделка с товарами по перечню, определяемому в соответствии с&nbsp;п. 1.3 ст. 30<sup>1</sup>&nbsp;НК». После внесения стало — «Внешнеторговая сделка со стратегическими товарами» (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1606621/paragraph-250">п. 22.4</a> Инструкции № 15). </p> <p> Также в разделе 3 «Реквизиты получателя» название строки 15.3 было «Сделка с товарами по перечню, определяемому в соответствии с&nbsp;п. 1.3 ст. 30<sup>1</sup>&nbsp;НК», стало — «Внешнеторговая сделка со стратегическими товарами» (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1606621/paragraph-291">п. 23.4</a> Инструкции № 15). Несмотря на изменение названий строк, порядок их заполнения не поменялся. Как и&nbsp;ранее, в названиях строк ЭСЧФ при необходимости проставляются отметки о&nbsp;принадлежности внешнеторговой сделки к сделке со стратегическими товарами. Данные сделки контролируются налоговыми органами. </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Перечень стратегических товаров утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1606790">16.06.2016 № 470</a>.</span></b> </p> <p> Внесено изменение в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1606621/paragraph-297">п. 23.7</a> Инструкции № 15. В разделе 3 ЭСЧФ в строке 17 «УНП» не указывается УНП получателя, если ЭСЧФ создается без необходимости выставления покупателю и направляется на Портал в соответствии с п. 8 ст. 131 НК, а именно при: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; реализации экспортируемых транспортных услуг, обороты по&nbsp;реализации которых облагаются НДС по ставке в размере 0% в&nbsp;соответствии с&nbsp;п. 1.5 ст. 122 НК; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам иностранных государств; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав коллегии адвокатов, адвокатским бюро, Белорусской нотариальной палате и ее организационным структурам, Национальному банку Республики Беларусь и его структурным подразделениям; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; реализации работ (услуг), имущественных прав покупателям, с которыми имеется письменное согласие о том, что ЭСЧФ по приобретенным ими работам (услугам), имущественным правам не&nbsp;выставляются в их адрес. К таким покупателям относятся индивидуальные предприниматели (далее — ИП), не являющиеся плательщиками НДС, организации и (или) ИП, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаемые от НДС; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; реализации услуг заказчика (застройщика) в случаях, когда вознаграждение, определяемое в виде разницы между суммой средств с НДС, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в том числе с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом НДС по строительству объекта, приходящихся на долю третьего лица (в том числе дольщика), отсутствует, а налоговая база заказчика (застройщика) определяется как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с&nbsp;учетом НДС, и рассчитанная пропорционально доле участия третьего лица (в том числе дольщика) в строительстве объекта; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав покупателям (заказчикам) и исчислении НДС в&nbsp;соответствии со&nbsp;ст. 114 НК при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, заключенных с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и реализующими товары (работы, услуги), имущественные права на территории Республики Беларусь на основе таких договоров; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям — физическим лицам Республики Беларусь, не выступающим ИП на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также при реализации товаров, по которым продавцом исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными&nbsp;п. 5&nbsp;ст. 128 НК, за исключением, когда физическое лицо Республики Беларусь выступало в качестве под- отчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о&nbsp;выставлении ЭСЧФ в его адрес; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, а именно: </p> <p> 1) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; </p> <p> 2) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров; </p> <p> 3) в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом; </p> <p> 4) в виде процентов (платы) за пользование коммерческим зай- мом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). </p> <p> Внесены изменения в порядок заполнения раздела 5 ЭСЧФ при реализации экспортируемых транспортных услуг. Так, при реализации экспортируемых транспортных услуг: </p> <p> 1) в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; дата и номер договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов&nbsp;— дата и номер договора транспортной экспедиции); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; дата и номер международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедитора&nbsp;— дата и номер заявки (задания или иного документа)) (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1606621/paragraph-336">ч. 3 п. 25.1</a> Инструкции № 15); </p> <p> 2) в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» указывается маршрут перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов&nbsp;— маршрут экспедирования грузов), если указание такого маршрута не произведено в&nbsp;строке 31 «Дополнительные сведения» (п. 26.1 Инструкции № 15). Данное дополнение в Инструкцию № 15 привело в соответствие нормы НК-2019 и Инструкции № 15. </p> <p> Следует учитывать, что согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-4209">ч. 6 п. 2 ст. 126</a> НК с 2019 года основанием для применения ставки НДС в размере 0% при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган информации путем направления в&nbsp;установленном ст. 131 НК порядке ЭСЧФ с указанием в нем именно тех сведений, которые определены для указания в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» и в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав». Ранее, в&nbsp;2018&nbsp;году, основанием для применения ставки НДС 0% при реализации экспортируемых транспортных услуг являлось представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором&nbsp;— реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг (ч. 4 п. 4 ст. 102 НК-2018). </p> <p> Также внесено дополнение о том, что при реализации экспортируемых транспортных услуг, облагаемых по ставке НДС 0%, при заполнении раздела 6 ЭСЧФ необходимо указывать в графе 3.2 «ОКЭД» коды видов экономической деятельности общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85 (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1606621/paragraph-371">п. 26.2.2</a> Инструкции № 15). Данное требование при реализации таких услуг в части заполнения ЭСЧФ обязательно. </p> <p> Внесены изменения, касающиеся заполнения ЭСЧФ при покупке объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1606621/paragraph-636">п. 40</a> Инструкции № 15), когда местом реализации таких объектов признается территория нашей страны и белорусский покупатель является плательщиком НДС в соответствии со ст.&nbsp;114&nbsp;НК. В строке 15 ЭСЧФ «Статус получателя (по договору/контракту)» указывается откорректированный статус получателя, а именно «Покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации». Ранее название строки было «Покупатель объектов у иностранной организации». Также определено, что на суммы увеличения налоговой базы по НДС, определенные&nbsp;п. 4 ст. 120 НК, в ЭСЧФ указываются: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; в строке 6 «Статус поставщика»&nbsp;— статус поставщика «Продавец»; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; в строке 8 «УНП»&nbsp;— УНП плательщика, исчисляющего НДС в соответствии со&nbsp;ст. 114 НК; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)»&nbsp;— статус получателя «Покупатель» (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1606621/paragraph-652">ч. 5 п. 40</a> Инструкции № 15). </p> <p> При этом согласно ч. 2 п. 2 ст. 128 НК сумма НДС с сумм увеличения налоговой базы по НДС (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-3099">п. 4 ст. 120</a> НК) рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100, по следующей формуле: </p> <p align="center"> НДС<sub>исч</sub>&nbsp;= НБ&nbsp;×&nbsp;Ст / (100 + Ст), </p> <p> где НДС<sub>исч</sub>&nbsp;— исчисленная сумма налога; </p> <p> НБ&nbsp;— налоговая база; </p> <p> Ст&nbsp;— установленная ставка налога. </p> <p> До 2019 года такая формула в НК отсутствовала. </p> <p> Для примера: если речь идет о ставке 20%, то НДС по штрафу от покупателя товара за нарушения условия договора в размере 480 руб. у продавца будет равен 80 руб. (480 руб.&nbsp;×&nbsp;20 / 120). Иными словами, НДС «достается изнутри». </p> <p> Также из Постановления № 15 исключена норма о заявлении требования по выставлению ЭСЧФ при приобретении объектов через подотчетных лиц. Данная норма исключена, поскольку такое требование прописано в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-4876">п. 6 ст. 131</a> НК и для таких случаев нет надобности дублировать такое требование в двух законодательных документах. </p> <p> Следует учитывать, что покупатели, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц у&nbsp;продавцов, указавших в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, в документах, применяемых при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму НДС, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг) ЭСЧФ, если с даты выписки (выдачи) указанных документов не истекло 30&nbsp;календарных дней (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-4876">п. 6 ст. 131</a> НК). </p> <p> <b><i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i></b> </p> Mon, 08 Apr 2019 12:18:12 +0300 Передача имущества при реорганизации http://pronalogi.by/nal_vestnik/peredacha-imushchestva-pri-reorganizatsii/ Возможно ли при реорганизации путем выделения передать выделяемому предприятию по разделительному балансу имущество &#40;основные средства&#41;, не передавая при этом добавочный фонд, обусловленный переоценкой передаваемого имущества? Ответы на вопросы <p> <b><span style="color: #808285;">Возможно ли при реорганизации путем выделения передать выделяемому предприятию по разделительному балансу имущество (основные средства), не передавая при этом добавочный фонд, обусловленный переоценкой передаваемого имущества?</span></b> </p> <p> В соответствии с&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9301010/paragraph-914">ч. 5 ст. 19</a>&nbsp;Закона «О хозяйственных обществах» при выделении из хозяйственного общества одного или нескольких хозяйственных обществ и (или) юридических лиц иных организационно-правовых форм права и обязанности реорганизованного хозяйственного общества переходят в соответствии с разделительным балансом к каждому из возникших хозяйственных обществ и (или) юридических лиц иных организационно-правовых форм. </p> <p> Передача при реорганизации имущества, отражаемого в активах баланса предприятия, из которого производится выделение, «сопровождается» передачей выделяемому предприятию (выделяемым предприятиям) части собственного капитала и обязательств предприятия, из которого производится выделение, рассматриваемых как источники обеспечения передаваемого имущества. </p> <p> При этом действующее законодательство не устанавливает необходимость «сопровождения» передаваемого имущества конкретными источниками. В частности, законодательство не определяет необходимость «сопровождения» передаваемых при реорганизации основных средств суммами переоценки этих средств, отражаемых в бухгалтерском учете на сч. 83 «Добавочный капитал». </p> <p> Передача при реорганизации основных средств может, например, сопровождаться не имеющейся задолженностью по этим средствам, а иной задолженностью либо собственным капиталом реорганизуемого предприятия. То есть «наполнение» источниками (собственным капиталом или обязательствами) передаваемого при реорганизации имущества является правом субъекта хозяйствования. </p> <p> В связи с этим суммы переоценки, относящиеся к переданным при реорганизации выделенному предприятию объектам основных средств, могут быть, по нашему мнению, оставлены при составлении разделительного баланса у реорганизуемого предприятия. </p> <p> Вместе с тем суммы переоценки объектов основных средств, переданных при реорганизации выделенному предприятию, могут выступать и в качестве источника, сопровождающего передаваемое при реорганизации имущество. </p> <p> В ряде случаев это может быть экономически выгодным, поскольку впоследствии (при выбытии основных средств) относящиеся к этим основным средствам суммы переоценки, числящиеся на сч. 83 «Добавочный капитал», могут быть перенесены на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и рассматриваться в качестве источника для выплаты дивидендов (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1213230/paragraph-153">п.&nbsp;30</a> Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от&nbsp;30.04.2012 № 26). </p> Mon, 08 Apr 2019 12:09:20 +0300 Период к которому относятся понесенные коммунальные расходы http://pronalogi.by/nal_vestnik/period-k-kotoromu-otnosyatsya-ponesennye-kommunalnye-raskhody/ Организация в январе 2019 г. получила счета за коммунальные услуги и услуги связи за декабрь 2018 г. Срок действия каждого договора превышает один месяц. К какому месяцу и году относятся суммы данных расходов? Ответы на вопросы <p> <b><span style="color: #808285;">Организация в январе 2019 г. получила счета за коммунальные услуги и услуги связи за декабрь 2018 г. Срок действия каждого договора превышает один месяц.</span></b> </p> <p> <b><span style="color: #808285;">К какому месяцу и году относятся суммы данных расходов?</span></b> </p> <p> По мнению автора, суммы данных расходов относятся к декабрю 2018 г. </p> <p> Хозяйственная операция — это действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1309009/paragraph-11">ст. 1</a> Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее&nbsp;— Закон № 57-З)). </p> <p> Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1309009/paragraph-44">п. 1 ст. 3</a> Закона&nbsp;№ 57-З). </p> <p> Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1309009/paragraph-47">п. 4 ст. 3</a> Закона № 57-З). </p> <p> Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1309009/paragraph-48">п. 5 ст. 3</a> Закона № 57-З). </p> <p> Принцип преобладания экономического содержания означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1309009/paragraph-50">п. 7 ст. 3</a> Закона № 57-З). </p> <p> Датой совершения хозяйственной операции является при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, последний календарный день каждого месяца оказания услуги и&nbsp;последний день оказания услуги — если срок действия договора превышает один месяц (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1809219/paragraph-7">п. 1.1.1</a> постановления Министерства финансов Республики Беларусь от&nbsp;08.08.2018 №&nbsp;55 «О&nbsp;дате совершения отдельных хозяйственных операций»). </p> <p> Таким образом, в данной ситуации суммы понесенных расходов относятся к декабрю 2018 г. </p> <p> Особо отметим, что первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1309009/paragraph-180">п. 5 ст. 10</a> Закона № 57-З). </p> <p> &nbsp; </p> <p> &nbsp; </p> <p> Отвечает </p> Mon, 08 Apr 2019 11:54:52 +0300 Включение в состав затрат взносов по добровольному страхованию готовой продукции http://pronalogi.by/nal_vestnik/vklyuchenie-v-sostav-zatrat-vznosov-po-dobrovolnomu-strakhovaniyu-gotovoy-produktsii/ <p> <b><span style="color: #808285;">Указом Президента Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/806944">19.05.2008 № 280</a> «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее — Указ № 280) предусмотрено включение в состав затрат, учитываемых при налогообложении, взносов по добровольному страхованию имущества, которое участвует в процессе производства и&nbsp;реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).</span></b> </p> Ответы на вопросы <p> &nbsp; </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Указом Президента Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/806944">19.05.2008 № 280</a> «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее — Указ № 280) предусмотрено включение в состав затрат, учитываемых при налогообложении, взносов по добровольному страхованию имущества, которое участвует в процессе производства и&nbsp;реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).</span></b> </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Может ли организация включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении, взносы по добровольному страхованию при хранении на складе организации и (или) в объектах продаж готовой продукции?</span></b> </p> <p> По мнению автора, такие расходы должны учитываться при налогообложении прибыли. Однако налоговые органы дают противоположные ответы. </p> <p> Организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по отдельным видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в том числе по страхованию имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река — море) плавания (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/806944/paragraph-16">п. 1.2</a> Указа № 280). </p> <p> Таким образом, можно сделать вывод, что страховые взносы по страхованию готовой продукции на складе организации и (или) в&nbsp;объектах продаж должны учитываться при налогообложении прибыли, поскольку осуществление процесса реализации готовой продукции невозможно без наличия такого имущества, как готовая продукция. </p> <p> Однако, поскольку налоговые органы иногда дают противоположные ответы, отметим, что плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в&nbsp;порядке, определяемом НК и иными актами законодательства (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2795">ч.&nbsp;1 п. 3 ст. 21</a> НК). </p> <p> Часть 1 п. 3 ст. 21 НК распространяется также на плательщиков при исчислении и уплате ими налогов, сборов (пошлин) на основании разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, полученных ими от налоговых органов в письменной или&nbsp;электронной форме (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2797">ч. 2 п. 3 ст. 21</a> НК). </p> Mon, 08 Apr 2019 11:39:25 +0300 Отражение в бухучете командировочных http://pronalogi.by/nal_vestnik/otrazhenie-v-bukhuchete-komandirovochnykh/ Работник организации выезжает в командировку, в связи с чем ему на карт-счет перечисляется сумма очередного аванса в счет заработной платы и сумма на командировочные расходы. Какими бухгалтерскими записями на счетах отражаются данные хозяйственные операции? Ответы на вопросы <p> <b><span style="color: #808285;">Работник организации выезжает в командировку, в связи с чем ему на карт-счет перечисляется сумма очередного аванса в счет заработной платы и сумма на командировочные расходы. Какими бухгалтерскими записями на счетах отражаются данные хозяйственные операции?</span></b> </p> <p> При перечислении денежных средств в счет расчетов по оплате труда дебетуется сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом сч. 51 «Расчетные счета». Этот же счет кредитуется и при перечислении денег в счет аванса на командировку, но дебетуется при этом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При этом выдача денег под отчет производится при условии полного отчета работника по ранее полученным на командировочные расходы суммам. </p> <p> Командированные работники, получившие денежные средства под отчет, в том числе с использованием личной банковской платежной карточки, на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные денежные средства в сроки, установленные законодательством. </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1111946/paragraph-359">п. 35</a> Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107, лица, получившие деньги под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в&nbsp;кассу неиспользованные наличные деньги. </p> <p> Возврат неиспользованных или не полностью использованных денежных средств отражается по дебету сч. 50 «Касса» с кредита сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». </p> <p> В силу <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-4828">п. 1 ч. 2 ст. 107</a> Трудового кодекса Республики Беларусь удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя, в том числе для погашения неизрасходованного и&nbsp;своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-547">п. 56</a> Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №&nbsp;50, подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». </p> <p> Удержание этих сумм с подотчетных лиц отражается по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с&nbsp;персоналом по прочим операциям» и кредиту сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». </p> Fri, 05 Apr 2019 14:34:28 +0300 Продажа валюты при УСН http://pronalogi.by/nal_vestnik/prodazha-valyuty-pri-usn/ Предприятие имеет на текущем валютном счете денежные средства в иностранной валюте, которые планирует продать. Возникает ли в данном случае объект налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения? Ответы на вопросы <p> <b><span style="color: #808285;">Предприятие имеет на текущем валютном счете денежные средства в иностранной валюте, которые планирует продать. Возникает ли в данном случае объект налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения?</span></b> </p> <p> Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. В свою очередь, валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. </p> <p> В силу <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-19342">п. 8 ст. 328</a> НК к внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме доходов, указанных в&nbsp;п. 3.1–3.3,&nbsp;3.18,&nbsp;3.20,&nbsp;3.30–3.32&nbsp;ст. 174 НК. </p> <p> <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8725">Подпункт 3.26 ст. 174</a> НК в этот перечень не включен. А в нем установлено, что в состав внереализационных доходов включаются доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи. </p> <p> Таким образом, в данном случае возникает объект налогообложения в сумме положительной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи. </p> <p> &nbsp; </p> Fri, 05 Apr 2019 13:59:21 +0300 Стандартный вычет на ребенка - иждивенца http://pronalogi.by/nal_vestnik/standartnyy-vychet-na-rebenka-izhdiventsa-/ У работника организации есть ребенок старше 18 лет, который в 2016 году поступил на первый курс дневного отделения вуза, где в настоящее время и обучается. При этом в представленных из вуза справках указан срок действия: с 12.09.2016 по 12.03.2017; с 22.05.2017 по 22.11.2017; с 14.02.2018 по 14.08.2018; с 04.09.2018 по 14.03.2019. Можно ли в описанной ситуации предоставить работнику стандартный налоговый вычет на ребенка-иждивенца за апрель и декабрь 2017 г. и январь 2018 г.? Ответы на вопросы <p> <b><span style="color: #808285;">У работника организации есть ребенок старше 18 лет, который в 2016 году поступил на первый курс дневного отделения вуза, где в настоящее время и обучается. При этом в представленных из вуза справках указан срок действия: с 12.09.2016 по 12.03.2017; с 22.05.2017 по 22.11.2017; с 14.02.2018 по 14.08.2018; с 04.09.2018 по 14.03.2019. Можно ли в описанной ситуации предоставить работнику стандартный налоговый вычет на ребенка-иждивенца за апрель и декабрь 2017 г. и январь 2018 г.?</span></b> </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12523">ч. 2 п. 1.2 ст. 209</a> Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) для целей предоставления стандартного налогового вычета обучающиеся старше 18 лет, получающие в&nbsp;дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, признаются для их родителей иждивенцами. </p> <p> Документы, которые служат основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов, поименованы в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12640">п. 3 ст. 209</a> НК. В&nbsp;рассматриваемой ситуации основанием для предоставления работнику стандартного налогового вычета на иждивенца (обучающегося) является в том числе справка (ее копия) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование, с указанием в ней периода, в течение которого это лицо является (являлось) обучающимся (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12650">абз. 4 п. 3 ст. 209</a> НК). </p> <p> Форма справок, выдаваемых учреждениями образования, и&nbsp;сроки их действия установлены законодательством об административных процедурах (приложения 1 и&nbsp;3&nbsp;к постановлению Министерства образования Республики&nbsp;Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1212680">21.06.2012 № 67</a>; п.&nbsp;6.3 и&nbsp;6.5&nbsp;перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1009250">26.04.2010 № 200</a>). </p> <p> При этом НК не определена форма такой справки, а также периодичность ее представления налоговому агенту для того, чтобы получить стандартный налоговый вычет. </p> <p> Стандартный налоговый вычет, установленный п. 1.2 ст. 209 НК, предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором обучающимися прекращены образовательные отношения с учреждениями образования, например, когда ребенок работника закончил учреждение образования или отчислен из него. </p> <p> Таким образом, в рассматриваемой ситуации работнику может быть предоставлен стандартный налоговый вычет на ребенка, являющегося для своих родителей иждивенцем, за апрель и декабрь 2017 г., январь 2018 г., если в течение всего периода обучения на дневном отделении ребенок является обучающимся и не прекращал образовательные отношения с вузом. </p> <p> &nbsp; </p> Fri, 05 Apr 2019 13:34:20 +0300 Использование средств фондов предупредительных мероприятий по видам добровольного страхования http://pronalogi.by/nal_vestnik/ispolzovanie-sredstv-fondov-predupreditelnykh-meropriyatiy-po-vidam-dobrovolnogo-strakhovaniya/ Теперь фонды предупредительных мероприятий формируются страховщиками в белорусских рублях за счет ежемесячных отчислений от поступивших страховых взносов по каждому виду добровольного страхования в зависимости от их объема. Юрист - бухгалтеру <p> Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1901172">29.12.2018 № 981</a> (далее — Постановление № 981) внесены изменения и дополнения в Положение о порядке и направлениях использования средств фондов предупредительных (превентивных) мероприятий по видам добровольного страхования, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 № 1462 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530» (далее — Положение и Постановление № 1462 соответственно). </p> <p> Напомним, что Положение определяет порядок и направления использования средств фондов предупредительных (превентивных) мероприятий по видам добровольного страхования, за исключением добровольного страхования жизни и медицинских расходов. Фонды предупредительных (превентивных) мероприятий имеют целевое назначение и создаются страховщиками по каждому виду добровольного страхования для финансирования мероприятий, направленных на снижение возможных убытков от страховых случаев и их предотвращение. </p> <p> Постановлением № 981 в новой редакции изложено первое предложение <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/611509/paragraph-146">п. 3</a> Положения: теперь в нем говорится, что фонды предупредительных (превентивных) мероприятий формируются страховщиками в белорусских рублях за счет ежемесячных отчислений от поступивших страховых взносов по каждому виду добровольного страхования в зависимости от объема использованных средств этих фондов в размерах согласно приложению.&nbsp;<i>Ранее было — в размере не более 5% от поступивших страховых взносов по каждому виду добровольного страхования.</i> </p> <p> Теперь приложение к Положению устанавливает, что если доля использованных средств единого фонда предупредительных (превентивных) мероприятий по видам добровольного страхования в&nbsp;объеме сформированных средств этого фонда (с учетом остатка неиспользованных средств предыдущего периода) за три предшествующих календарных года (далее — доля) составляет менее 30%, то размер ежемесячных отчислений в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий от поступивших страховых взносов по каждому виду добровольного страхования в текущем году (далее — размер отчислений) должен составить не более 1%, в том случае, если доля составит от 30 до 70%, размер отчислений должен быть не более 3%, при размере доли свыше 70% размер отчислений составит до 5%. </p> <p> Согласно новой редакции <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/611509/paragraph-159">п. 5</a> Положения финансирование мероприятий, направленных на снижение возможных убытков по видам добровольного страхования, осуществляется страховщиком в соответствии с планом предупреждения страховых случаев, утвержденным страховщиком. По окончании финансового года страховщик обязан представить в Министерство финансов Республики Беларусь: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; отчет о выполнении указанного выше плана и об использовании средств единого фонда; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; аналитическую информацию с указанием причин неиспользования средств единого фонда в случае, если доля использованных средств единого фонда в объеме сформированных средств единого фонда (с учетом остатка неиспользованных средств предыдущего периода) за три предшествующих календарных года составляет менее 70%. </p> <p> <i>Ранее во всех случаях по окончании финансового года страховщик обязан был представить в Министерство финансов&nbsp;только отчет о выполнении указанного плана и об использовании средств единого фонда.</i> </p> <p> Претерпел некоторые изменения и перечень случаев, при которых средства единого фонда используются по целевому назначению и направляются на участие в финансировании (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/611509/paragraph-159">ч. 1 п. 5</a> Положения). </p> <p> Постановлением № 981 внесены также небольшие изменения в&nbsp;утвержденные Постановлением № 1462: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Положение о фонде страховых гарантий по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств Белорусского бюро по транспортному страхованию; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Положение о фонде защиты потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств Белорусского бюро по транспортному страхованию. </p> <p> Основные положения Постановления № 981 вступили в силу 1&nbsp;января 2019 г. </p> <p> <i><u><span style="color: #808285;"> </span></u></i> </p> <p> <i><u><span style="color: #808285;"> </span></u></i> </p> Fri, 05 Apr 2019 13:19:41 +0300 Изменения в порядке представления электронных документов в налоговые органы http://pronalogi.by/nal_vestnik/izmeneniya-v-poryadke-predstavleniya-elektronnykh-dokumentov-v-nalogovye-organy/ <p> Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1902935">31.01.2019 № 6</a>&nbsp;внесены изменения и дополнения в некоторые постановления этого министерства, регулирующие вопросы представления в&nbsp;налоговые органы электронных документов и документов в&nbsp;электронном виде, а также порядок приема и обработки указанными органами таких документов. </p> Юрист - бухгалтеру <p> Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1902935">31.01.2019 № 6</a> (далее — Постановление&nbsp;№&nbsp;6) внесены изменения и дополнения в некоторые постановления этого министерства, регулирующие вопросы представления в&nbsp;налоговые органы электронных документов и документов в&nbsp;электронном виде, а также порядок приема и обработки указанными органами таких документов. </p> <p> Так, изменения претерпело постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.02.2012 № 7 «Об утверждении Инструкции о порядке представления (направления), приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в&nbsp;бюджет, а также иных документов в виде электронного документа и&nbsp;о&nbsp;признании утратившими силу постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2008 г. № 128 и от 26 марта 2010 г. № 24» (далее — Постановление № 7). Название этого документа теперь будет значительно короче — «О представлении электронных документов в налоговые органы». </p> <p> Постановление № 7 дополняется Инструкцией о порядке представления в налоговые органы электронных документов (далее — Инструкция), которая определяет порядок представления (направления), приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет (далее — налоговая декларация), а также иных документов в виде электронного документа. Действие Инструкции распространяется на: </p> <p> 1) представление плательщиком налогов, сборов (пошлин) (далее — плательщик) в налоговый орган в виде электронного документа: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; налоговых деклараций по установленным форматам; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; документов по установленным форматам, обязанность представления которых установлена законодательством и международными договорами; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; иных документов и (или) информации в форме сообщения в&nbsp;свободном формате; </p> <p> 2) направление налоговым органом плательщику в виде электронного документа: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; подтверждений портала о приеме налоговой декларации и&nbsp;документов, прилагаемых к ней; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; подтверждений портала о приеме документа; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; подтверждений о приеме налоговой декларации без ошибок; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; подтверждений о приеме налоговой декларации с ошибками; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; документов по установленным форматам, обязанность представления которых установлена законодательством и международными договорами; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; иных документов и (или) информации в форме сообщения в&nbsp;свободном формате. </p> <p> Установлено, в частности, что плательщик вправе использовать один из следующих способов создания и передачи электронного документа в налоговые органы: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; с использованием специализированного программного обеспечения, разработанного Министерством по налогам и сборам (далее — МНС) и размещенного на портале МНС, которое может быть установлено на компьютере плательщика; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; через личный кабинет плательщика; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; посредством направления на портал МНС xml-файла, подготовленного автоматизированным способом в учетной бухгалтерской программе либо иной информационной системе плательщика. </p> <p> Инструкцией определено, что при составлении налоговой декларации с использованием указанных выше способов проводится с использованием программных и технических средств предварительный этап камеральной проверки в соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-5457">абз.&nbsp;2 ч.&nbsp;1 п. 6 ст. 73</a> Налогового кодекса Республики Беларусь. При этом, если плательщиком при составлении налоговой декларации допущено несоблюдение порядка ее заполнения, формируется перечень ошибок, после исправления которых плательщик направляет налоговую декларацию на портал МНС. </p> <p> Изменениям подверглось также и постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2017 №&nbsp;2 «О некоторых вопросах взаимодействия электронным способом с&nbsp;плательщиком налогов, сборов (пошлин)» (далее — Постановление № 2). Название этого документа также изменено — «О взаимодействии электронным способом с плательщиком налогов, сборов (пошлин)». Некоторые изменения произошли и в Инструкции о порядке ведения личного кабинета плательщика, утвержденной Постановлением № 2. </p> <p> Постановление № 6 вступило в силу 21 февраля 2019 г. </p> Thu, 04 Apr 2019 15:11:38 +0300 Получение средств из ФСЗН для компенсации алиментов http://pronalogi.by/nal_vestnik/poluchenie-sredstv-iz-fszn-dlya-kompensatsii-alimentov/ Недополученная сумма алиментов должна компенсироваться взыскателю выплатами из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь с последующим возмещением нанимателем данному Фонду выплаченных сумм. Учет труда и зарплаты <p> В соответствии со <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9915078/paragraph-976">ст. 105</a> Кодекса Республики Беларусь о&nbsp;браке и семье наниматель, выплачивающий заработную плату, организация, выплачивающая пенсии, пособия, стипендии и&nbsp;осуществляющая другие выплаты, обязаны на основании письменного заявления лица, уплачивающего алименты, или исполнительного листа ежемесячно удерживать из его заработной платы, пенсии, пособия, стипендии и других выплат денежные суммы установленных размеров с учетом ограничений, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, и&nbsp;выплачивать (перечислять на счет, переводить по почте за счет средств лица, уплачивающего алименты) не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы, пенсии, пособия, стипендии и осуществления других выплат лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1706393/paragraph-1098">п. 214</a> Инструкции по исполнительному производству, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 07.04.2017 № 67 (далее — Инструкция&nbsp;№&nbsp;67), удержания алиментов из заработной платы и приравненных к ней доходов производятся нанимателем на основании предписания судебного исполнителя согласно&nbsp;приложению 75&nbsp;к Инструкции&nbsp;№ 67. В этом же предписании судебный исполнитель предлагает ежемесячно производить удержания согласно исполнительному документу, а удержанные суммы перечислять взыскателю или на счет органа принудительного исполнения за счет должника. В&nbsp;предписании судебного исполнителя также должны быть указаны размер и периодичность удержания, размер задолженности (при наличии) (п. 82 Инструкции № 67). </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Не считается задолженностью недоплата по алиментам, если она образовалась в связи с простоем или иными обстоятельствами, имевшими место по не зависящим от должника причинам.</span></b> </p> <p> При этом следует помнить, что в&nbsp;соответствии со <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-4587">ст. 71</a> Трудового кодека Республики Беларусь (далее — ТК) при невыполнении норм выработки, браке и простое не по вине работника заработная плата не может быть ниже двух третей установленной ему тарифной ставки (оклада). </p> <p> В таких случаях удержание алиментов производится в следующих размерах: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; на одного ребенка&nbsp;— 25%; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; на двоих детей&nbsp;— 33%; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; на троих и более детей&nbsp;— 50% фактического заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, за проработанный при указанных обстоятельствах период (<a href="https://registr.by/doc/1706393/paragraph-1090" target="_blank">п. 211</a> Инструкции&nbsp;№ 67). </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Недополученная сумма алиментов должна компенсироваться взыскателю выплатами из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь с последующим возмещением нанимателем данному Фонду выплаченных сумм.</span></b> </p> <p> Для компенсации взыскателям сумм недоплаченных алиментов организация представляет в отделы Фонда по месту постановки на учет заявку в трех экземплярах на получение средств согласно&nbsp;приложению&nbsp;7&nbsp;к Инструкции о порядке использования средств государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики&nbsp;Беларусь на выплату пенсий и пособий, утвержденной постановлением правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики&nbsp;Беларусь от&nbsp;15.07.2013 №&nbsp;9 (далее — Инструкция&nbsp;№ 9). В&nbsp;соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308985/paragraph-60">п. 9</a> Инструкции № 9 к заявке на получение средств для компенсации взыскателям сумм алиментов прилагаются документы, подтверждающие задолженность нанимателя (плательщика) по компенсации недополученных взыскателями сумм алиментов. Отделы Фонда на основании представленных документов в течение 5 рабочих дней проверяют обоснованность представленной плательщиком заявки. После этого один экземпляр заявки возвращается плательщику, второй&nbsp;— направляется в управление Фонда для перечисления средств плательщику, третий&nbsp;остается в&nbsp;отделе Фонда. </p> <p> Управление Фонда в течение 5 рабочих дней после получения заявки плательщика от отдела Фонда рассматривает и представляет в орган казначейства платежную инструкцию на перечисление сумм алиментов на текущий (расчетный) счет плательщика либо письменно сообщает плательщику о причинах отказа в перечислении средств Фонда. </p> <p> Также обращаем внимание, что постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26.12.2018 №&nbsp;85 утверждена Инструкция о порядке возмещения выплаченных сумм алиментов (далее — Инструкция № 85), которая вступила в&nbsp;силу с 01.02.2019. Так, согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1902353/paragraph-15">п. 2</a> Инструкции № 85 наниматель должника возмещает в бюджет Фонда компенсированные взыскателю суммы алиментов одновременно с уплатой обязательных страховых взносов в бюджет Фонда в сроки, предусмотренные в&nbsp;п.&nbsp;4&nbsp;Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 №&nbsp;40. При этом наниматель должника представляет в банк отдельное платежное поручение на перечисление возмещаемых сумм алиментов (п. 3 Инструкции № 85). </p> <p> Кроме того, напомним, что до вступления в силу Инструкции&nbsp;№&nbsp;85 действовал приказ Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 01.11.1999 № 97 «Об утверждении Порядка возмещения нанимателем Фонду социальной защиты населения Министерства социальной защиты выплаченных сумм алиментов, недополученных взыскателем в связи с простоем или иными обстоятельствами, имевшими место по не зависящим от должника причинам» (далее — Порядок № 97) , в соответствии с п. 2 которого наниматель возмещал Фонду сумму алиментов вместе с очередным перечислением сумм страховых взносов, делая в платежном поручении по строке «Назначение платежа» дополнительную запись: «в&nbsp;том числе возмещение суммы алиментов&nbsp;— ххххххх». </p> <p> Также необходимо отметить, что ранее в п. 2 Порядка № 97 было определено, что наниматель должника возмещает Фонду сумму алиментов за счет собственных средств при очередном перечислении страховых взносов. В Инструкции № 85 такой нормы нет. Тем не менее на дату вступления ее в силу в&nbsp;иные законодательные документы, регулирующие порядок удержания и перечисления алиментов, изменения и дополнения, устанавливающие обратное, не вносились. То есть по-прежнему не считается задолженностью недоплата по алиментам, если она образовалась в&nbsp;связи с простоем или иными обстоятельствами, имевшими место по не зависящим от должника причинам (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1706393/paragraph-1090">п. 211</a>&nbsp; Инструкции № 67). </p> <p> На этом основании можем сделать вывод, что поскольку недоплата алиментов в случае, например, простоя происходит не по вине самого работника, то организация за счет собственных средств возмещает Фонду компенсацию недоплаты по алиментам. Иными словами, и после вступления в силу Инструкции № 85 порядок возмещения нанимателем должника алиментов Фонду по&nbsp;сути остался прежним. </p> <p> Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете суммы возмещения компенсации недоплаты&nbsp;по алиментам. В соответствии с п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах. Данным пунктом Инструкции № 50 не определена корреспонденция счетов в случае начисления компенсации по&nbsp;алиментам за счет ФСЗН. </p> <p> Пунктом 4 Инструкции № 50 определено, что в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена данным документом, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции. </p> <p> На основании изложенного отражение сумм алиментов, причитающихся от&nbsp;Фонда нанимателю, целесообразно отражать по дебету сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес- печению» и кредиту сч. 76-1 «Расчеты по исполнительным доку- ментам». </p> <p> Сумма возмещения алиментов согласно абз. 20 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», как другие расходы. </p> <p> Пунктом 1 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь определено, что внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Наниматель возмещает Фонду алименты за работника за период, в котором работник по вине нанимателя не получал заработную плату, и данные суммы возмещения, соответственно, никак не связаны с процессом производства товаров (работ, услуг). </p> <p> Расходы нанимателя по компенсации алиментов Фонду также никак нельзя признать произведенными для осуществления своей деятельности. На основании изложенного, суммы компенсации по алиментам для нанимателя признаются расходами, которые не&nbsp;будут учитываться при исчислении налога на прибыль. </p> <p> Получение из Фонда сумм не выплаченных нанимателем алиментов и возмещение этих сумм нанимателем впоследствии Фонду отражается в отчете о средствах бюджета государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь формы 4-фонд по строкам 14 и 16 (п. 18 и 20 Указаний по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о&nbsp;средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.11.2018 № 83 «Об установлении перечня и форм ведомственной отчетности на 2019 год и указаний по их заполнению»). </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Пример</span></b> </p> <p> В организации 8-часовая пятидневная рабочая неделя. В связи с объявленным простоем сотрудник отработал в феврале 2019 г. по вине нанимателя лишь 11&nbsp;дней из 20&nbsp;рабочих. В этом случае, если работник-должник по вине нанимателя отработал неполный рабочий месяц, организация при удержании алиментов учитывает заработную плату, выплачиваемую пропорционально фактически отработанному им времени, и рассчитывает недополученную сумму алиментов исходя из заработной платы, которая причиталась бы работнику при нормальной продолжительности рабочего времени. </p> <p> За 11 отработанных дней фактический заработок сотрудника (за минусом подоходного налога (13%) и страхового взноса в ФСЗН (1%)) составил 500 руб. </p> <p> В организации имеется исполнительный лист на удержание алиментов с доходов данного работника на одного несовершеннолетнего ребенка. Выплата алиментов взыскателю производится из кассы организации. </p> <p> Так как в организации был объявлен простой, то на одного ребенка выплачиваются алименты в размере 25% фактического заработка. Сумма алиментов, удержанных из фактического заработка сотрудника,&nbsp;— 125&nbsp;руб. (500&nbsp;×&nbsp;25%). За один рабочий день алименты составляют 11,36&nbsp;руб. (125&nbsp;/ 11&nbsp;дней). Недоплата по алиментам равна 102,24&nbsp;руб. (11,36&nbsp;×&nbsp;9 дней). </p> <p> Недополученная сумма алиментов в размере 102,24 руб. должна компенсироваться выплатами из Фонда с последующим возмещением нанимателем этой суммы Фонду. </p> <p> В учете нанимателя будут отражены следующие хозяйственные операции: </p> <p> &nbsp; </p> <table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse;"> <tbody> <tr> <td style="border: 1pt solid black; background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>№</b> </p> <p align="center"> <b>п/п</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Содержание операции</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Дебет</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Кредит</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Сумма, руб.</b> </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 1 </p> </td> <td> <p> Начислена недоплата по алиментам </p> </td> <td> <p align="center"> 69 </p> </td> <td> <p align="center"> 76-1 </p> </td> <td> <p align="center"> 102,24 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 2 </p> </td> <td> <p> На основании заявки получена из&nbsp;ФСЗН сумма компенсации по алиментам </p> </td> <td> <p align="center"> 51 </p> </td> <td> <p align="center"> 69 </p> </td> <td> <p align="center"> 102,24 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 3 </p> </td> <td> <p> Выплачена взыскателю из кассы организации сумма компенсации по&nbsp;недоплаченным алиментам </p> </td> <td> <p align="center"> 76-1 </p> </td> <td> <p align="center"> 50 </p> </td> <td> <p align="center"> 102,24 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 4 </p> </td> <td> <p> Возмещена сумма алиментов Фонду </p> </td> <td> <p align="center"> 69 </p> </td> <td> <p align="center"> 51 </p> </td> <td> <p align="center"> 102,24 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 5 </p> </td> <td> <p> Отражена сумма возмещения алиментов в составе прочих расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли </p> </td> <td> <p align="center"> 90-10 </p> </td> <td> <p align="center"> 69 </p> </td> <td> <p align="center"> 102,24 </p> </td> </tr> </tbody> </table> <p align="center"> &nbsp; </p> <p> &nbsp; </p> <p> <b><i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i></b> </p> <p> <b><i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i></b> </p> Thu, 04 Apr 2019 14:34:30 +0300 Отражение в учете договоров аренды в различных ситуациях http://pronalogi.by/nal_vestnik/otrazhenie-v-uchete-dogovorov-arendy-v-razlichnykh-situatsiyakh/ В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, капитальные строения &#40;здания, сооружения&#41;, изолированные помещения, машино-места, их части, определенные сторонами в договоре, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования &#40;непотребляемые вещи&#41;. Предлагаем рассмотреть некоторые нюансы, которые следует учесть при сдаче в аренду. Бухгалтерский учет <p> Договор аренды (имущественного найма) регулируется гл. 34 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК). Согласно договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во&nbsp;временное пользование (ст. 577 ГК). </p> <p> В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места, их части, определенные сторонами в договоре, оборудование, транспортные средства и&nbsp;другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в&nbsp;процессе их использования (непотребляемые вещи). В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (п. 1 и 3 ст. 578 ГК). </p> <p> Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (ст. 579 ГК). </p> <p> Рассмотрим отдельные ситуации, связанные с договором аренды. </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Ситуация 1</span></b> </p> <p> Организация частной формы собственности сдает в аренду принадлежащие ей помещения. Эта деятельность для организации является прочей текущей деятельностью. Она привлекает физлиц по договору подряда на оказание услуг по обслуживанию сдаваемого в аренду помещения. Согласно договору аренды арендатор сверх арендной платы возмещает стоимость обслуживания арендуемого помещения. </p> <p> Рассмотрим, как учесть в бухгалтерском и налоговом учете взносы в&nbsp;ФСЗН и Белгосстрах, уплачиваемые по договорам подряда, и какие еще налоги уплачивает арендодатель. </p> <p> В рассматриваемой ситуации, по мнению автора, фактически имеет место не возмещение арендатором оказанных услуг, а оплата оказанных арендодателем услуг по обслуживанию помещения. Соответственно, в стоимость указанных услуг помимо оплаты по договору подряда относятся также взносы в ФСЗН и Белгосстрах. </p> <p> В бухгалтерском учете взносы в ФСЗН и Белгосстрах учитываются в составе прочих затрат по обслуживанию сдаваемого в аренду помещения, оплачиваемых арендатором, на субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (затраты по обслуживанию помещения, сданного в аренду, могут у арендодателя накапливаться также на сч. 23 «Вспомогательные производства» или другом счете учета затрат, а затем переноситься на субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»). Обязательные страховые взносы начисляются в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражается начисленная оплата труда (ч. 2 п. 54 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкции № 50)). </p> <p> Несмотря на то что арендодателем не предполагается получение экономической выгоды от обслуживания помещения, сданного в аренду, оказание данной услуги признается выручкой с соответствующим налогообложением. </p> <p> Так, стоимость услуг по обслуживанию является у арендодателя объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее&nbsp;— НДС) (п. 1.1, п. 2.12.2 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). </p> <p> Расходы по уборке переданного в аренду имущества и суммы их возмещения для целей налога на прибыль отражаются в составе внереализационных доходов и расходов (п. 3.18 ст. 174, п. 3.19 ст. 175 НК). Налоговой базы по налогу на прибыль в данном случае не будет, так как доходы соответствуют расходам. </p> <p> В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующей корреспонденцией счетов: </p> <p> &nbsp; </p> <table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse;"> <thead> <tr> <td style="border: 1pt solid black; background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>№</b> </p> <p align="center"> <b>п/п</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Содержание хозяйственной операции</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Дебет</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Кредит</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Сумма, руб.</b> </p> </td> </tr> </thead> <tbody> <tr> <td> <p align="center"> 1 </p> </td> <td> <p> Подписан акт по договору подряда за выполнение работ по обслуживанию сдаваемого в аренду помещения (в соответствии с договором подряда) </p> </td> <td> <p align="center"> 90-10* </p> </td> <td> <p align="center"> 70 </p> </td> <td> <p align="right"> 150,00 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 2 </p> </td> <td> <p> Удержан подоходный налог из суммы вознаграждения по договору подряда (150&nbsp;×&nbsp;13%) </p> </td> <td> <p align="center"> 70 </p> </td> <td> <p align="center"> 68-4 </p> </td> <td> <p align="right"> 19,50 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 3 </p> </td> <td> <p> Удержан 1% отчислений в ФСЗН из&nbsp;суммы вознаграждения по договору подряда (150&nbsp;×&nbsp;1%) </p> </td> <td> <p align="center"> 70 </p> </td> <td> <p align="center"> 69 </p> </td> <td> <p align="right"> 1,50 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 4 </p> </td> <td> <p> Начислены страховые взносы в&nbsp;ФСЗН (150&nbsp;×&nbsp;34%) </p> </td> <td> <p align="center"> 90-10* </p> </td> <td> <p align="center"> 69 </p> </td> <td> <p align="right"> 51,00 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 5 </p> </td> <td> <p> Начислены отчисления в Белгосстрах (150&nbsp;×&nbsp;0,6%) </p> </td> <td> <p align="center"> 90-10* </p> </td> <td> <p align="center"> 76-2 </p> </td> <td> <p align="right"> 0,90 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 6 </p> </td> <td> <p> Списаны материалы, использованные для выполнения работ по обслуживанию сдаваемого в&nbsp;аренду помещения </p> </td> <td> <p align="center"> 90-10* </p> </td> <td> <p align="center"> 10 </p> </td> <td> <p align="right"> 35,00 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 7 </p> </td> <td> <p> Произведена оплата по договору подряда (150 – 19,50 – 1,50) </p> </td> <td> <p align="center"> 70 </p> </td> <td> <p align="center"> 51, 52 </p> </td> <td> <p align="right"> 129,00 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 8 </p> </td> <td> <p> Перечислен подоходный налог из&nbsp;суммы вознаграждения по договору подряда </p> </td> <td> <p align="center"> 68-4 </p> </td> <td> <p align="center"> 51 </p> </td> <td> <p align="right"> 19,50 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 9 </p> </td> <td> <p> Перечислены страховые взносы в&nbsp;ФСЗН (35%) (51 + 1,50) </p> </td> <td> <p align="center"> 69 </p> </td> <td> <p align="center"> 51 </p> </td> <td> <p align="right"> 52,50 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 10 </p> </td> <td> <p> Перечислены отчисления в Белгосстрах </p> </td> <td> <p align="center"> 76-2 </p> </td> <td> <p align="center"> 51 </p> </td> <td> <p align="right"> 0,90 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 11 </p> </td> <td> <p> Начислена арендная плата (в соответствии с договором аренды) (с&nbsp;НДС) </p> </td> <td> <p align="center"> 76-8** </p> </td> <td> <p align="center"> 90-7 </p> </td> <td> <p align="right"> 1000,00 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 12 </p> </td> <td> <p> Начислен НДС от суммы арендной платы (1 000&nbsp;×&nbsp;20 / 120) </p> </td> <td> <p align="center"> 90-8 </p> </td> <td> <p align="center"> 68-2 </p> </td> <td> <p align="right"> 166,67 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 13 </p> </td> <td> <p> Начислен НДС на услуги по обслуживанию помещения (150 + 51 + 0,90 + 35)&nbsp;×&nbsp;20 / 120 </p> </td> <td> <p align="center"> 90-8 </p> </td> <td> <p align="center"> 68-2 </p> </td> <td> <p align="right"> 39,48 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 14 </p> </td> <td> <p> Выставлена стоимость услуг по обслуживанию помещения арендатору (150 + 51 + 0,90 + +&nbsp;35 + 39,48) </p> </td> <td> <p align="center"> 76-8** </p> </td> <td> <p align="center"> 90-7* </p> </td> <td> <p align="right"> 276,38 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 15 </p> </td> <td> <p> Поступила арендная плата от арендатора </p> </td> <td> <p align="center"> 51 </p> </td> <td> <p align="center"> 76-8** </p> </td> <td> <p align="right"> 1000,00 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 16 </p> </td> <td> <p> Поступила оплата услуг по обслуживанию помещения арендатору </p> </td> <td> <p align="center"> 51 </p> </td> <td> <p align="center"> 76-8** </p> </td> <td> <p align="right"> 276,38 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 17 </p> </td> <td> <p> Перечислен НДС по аренде и услугам по обслуживанию помещения (166,67 + 39,48) </p> </td> <td> <p align="center"> 68-2 </p> </td> <td> <p align="center"> 51 </p> </td> <td> <p align="right"> 206,15 </p> </td> </tr> </tbody> </table> <p> &nbsp; </p> <p> * Учитываются в составе внереализационных доходов и расходов (п. 3.18 ст.&nbsp;174, п. 3.19 ст. 175 НК). </p> <p> ** Так как организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета, в рассматриваемом примере к сч. 76 введен дополнительный субсчет 76-8, на котором учитываются расчеты с арендатором по аренде и возмещаемым (оказываемым) услугам (ч. 3 п. 3 Инструкции № 50). </p> <p> <b><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></b> </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Ситуация 2</span></b> </p> <p> Организация планирует арендовать на один день помещение для проведения показа новых товаров представителями компаний-партнеров. Заключен договор, согласно которому продажи новых товаров будут&nbsp;вестись данной организацией. </p> <p> Рассмотрим, сможет ли организация учесть аренду этого помещения в&nbsp;составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. </p> <p> Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и&nbsp;реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК). </p> <p> Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК). К числу таких расходов относятся и расходы на рекламу. Они не нормируются и могут учитываться при налогообложении полностью. </p> <p> Понятие рекламы определено в ст. 2&nbsp;Закона&nbsp;Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» (далее — Закон № 225-З), согласно которому реклама — это информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и&nbsp;(или) его продвижение на рынке. </p> <p> Основной целью рекламы является доведение информации до потенциального потребителя. Общие требования к рекламе установлены в&nbsp;ст. 10&nbsp;Закона № 225-З. Рекламные акции, проводимые организацией, способствуют расширению рынка сбыта, укреплению уже имеющихся хозяйственных связей и привлечению новых деловых партнеров. </p> <p> Затраты на рекламу организация может учитывать при исчислении налога на прибыль, однако при этом нужно соблюдать требования, которые предусмотрены&nbsp;ст. 169&nbsp;НК. </p> <p> В данном случае новые товары компаний-партнеров являются объектом рекламирования. Презентация этих товаров представителями компаний-партнеров может привести к росту продаж в&nbsp;организации. В связи с этим, по мнению автора, если торговая организация будет продавать новые товары компаний-партнеров, то аренду помещения для их представления можно рассматривать в&nbsp;качестве рекламных расходов (при наличии правильно оформленных документов, обосновывающих необходимость таких расходов для реализации новых товаров). При этом расходы на рекламу в соответствии с п. 1 ст. 169 НК определяются на основании документов бухгалтерского учета. Следовательно, порядок отнесения расходов на рекламу к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, зависит от порядка списания таких расходов в бухгалтерском учете. Таким образом, если будут оформлены приказ, утверждающий порядок подготовки и проведения рекламного мероприятия, обоснование участия в проведении мероприятия компаний-партнеров, смета, а после проведения мероприятия — составлен отчет об участии в нем с отражением соответствующих расходов (в рассматриваемом случае — оплата арендуемого помещения), то эти расходы можно рассматривать как расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. </p> <p> Но если между организацией и компаниями-партнерами не будет прослеживаться подобная связь, расходы на аренду помещения для представления новых товаров не будут являться экономически обоснованными затратами и не будут учитываться при налогообложении прибыли (п. 1.1 ст. 173 НК). </p> <p> Таким образом, организация сможет учесть аренду помещения в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, только если между ней и компаниями-партнерами будет прослеживаться связь, подтверждающая заинтересованность организации в увеличении продаж новых товаров. </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Ситуация 3</span></b> </p> <p> Согласно договору аренды арендатор обязуется возмещать арендодателю эксплуатационные расходы. Арендодатель выставил организации возмещение текущих расходов на ремонт кровли, рассчитанных пропорционально арендуемой организацией площади. </p> <p> Рассмотрим, можно ли данные расходы арендатору отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. </p> <p> Обеспечение текущего ремонта арендованного имущества по общему правилу является обязанностью арендатора (п. 2 ст.&nbsp;587&nbsp;ГК). Данная обязанность может исполняться как путем заключения арендатором договоров подряда на выполнение работ по текущему ремонту, так и путем возмещения соответствующих расходов арендодателя. Вместе с тем текущий ремонт кровли относится к&nbsp;ремонту здания, а не арендуемого помещения, то есть речь идет о ремонте общих площадей, что является обязанностью арендодателя, если иное прямо не оговорено договором аренды. </p> <p> По договору аренды арендатор обязуется возмещать арендодателю эксплуатационные расходы, что не подразумевает под собой возмещение расходов на ремонт общих площадей. Официального перечня эксплуатационных расходов (услуг) нет. К эксплуатационным расходам относятся все виды расходов, которые не входят в понятие&nbsp;текущего ремонта&nbsp;или&nbsp;коммунальных услуг, но которые необходимы для содержания и эксплуатации здания, в&nbsp;котором находится арендуемое помещение. По мнению автора, к эксплуатационным расходам (услугам) относятся: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; техническое обслуживание, освидетельствование, ремонт, поверка приборов, сетей и оборудования (приборов группового учета энергии, систем регулирования подачи энергии, воды и т.д.); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; ремонтно-аварийные и планово-предупредительные работы; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; техническое обслуживание средств и систем автоматической пожарной и охранной сигнализации, видеонаблюдения и дымоудаления; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; электротехнические и сантехнические работы; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; техническое обслуживание, обследование и ремонт кондиционеров и вентиляционных систем и др.; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; дератизация, дезинфекция, дезинсекция и прочие санитарные работы; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; клининговые услуги, уборка, благоустройство и озеленение территории; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; обслуживание лифтов (при их наличии); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; услуги вахтера, гардеробщика и другие аналогичные услуги. </p> <p> Таким образом, если был произведен текущий ремонт кровли, данные расходы не являются эксплуатационными. Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в&nbsp;рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК). Так как договором аренды не определено возмещение расходов на текущий ремонт мест общего пользования, признать возмещение этих расходов экономически обоснованными затратами не представляется возможным. Для их отнесения на затраты, учитываемые при налого- обложении прибыли, следует внести изменения в договор аренды, предусмотрев в нем возмещение затрат на текущий ремонт мест общего пользования, рассчитанных пропорционально арендуемой организацией площади. Если изменения не будут внесены в&nbsp;договор аренды, то указанные расходы нельзя отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. </p> <p> Так как в договоре аренды возмещение расходов на ремонт мест общего пользования не предусмотрено, арендатор не может учесть суммы возмещения расходов на текущий ремонт кровли при налогообложении прибыли. </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Ситуация 4</span></b> </p> <p> В порядке реорганизации один клиент арендодателя присоединился к&nbsp;другому клиенту. Оба арендуют оборудование. </p> <p> Рассмотрим, как арендодателю правильно оформить документы о том, что теперь все оборудование, арендуемое первым клиентом, будет в&nbsp;аренде у второго. </p> <p> Присоединением к хозяйственному обществу признается прекращение деятельности одного или нескольких присоединяемых хозяйственных обществ и (или) одного или нескольких юридических лиц иных организационно-правовых форм с передачей прав и обязанностей последних хозяйственному обществу, к которому осуществляется присоединение (ч. 1 ст. 17&nbsp;Закона от&nbsp;09.12.1992 №&nbsp;2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее — Закон № 2020-XII)). </p> <p> При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединившегося юридического лица (п. 2 ст. 54&nbsp;ГК,&nbsp;ч. 3 ст. 17 Закона&nbsp;№&nbsp;2020-XII). </p> <p> При реорганизации составляется передаточный акт, который должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного хозяйственного общества в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами (ч. 2 ст. 22&nbsp;Закона № 2020-XII). </p> <p> После принятия решения о присоединении присоединяющийся арендатор должен в течение 30 дней письменно уведомить арендодателя о принятом решении и о том, что остающийся арендодатель будет являться правопреемником присоединяющегося арендодателя по договору аренды последнего (п. 1 ст. 56&nbsp;ГК, ч. 2 ст. 23 Закона № 2020-XII). </p> <p> Арендодатель вправе в течение 30 дней с даты направления ему уведомления о принятом решении о реорганизации потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является реорганизуемый арендатор, и&nbsp;возмещения убытков (ч. 3 и 4&nbsp;ст. 23&nbsp;Закона № 2020-XII). </p> <p> Арендатор считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединившегося арендатора (ч. 2 п. 4 ст. 53&nbsp;ГК). </p> <p> По мнению автора, в данной ситуации следует оформить дополнительное соглашение к договору аренды с оставшимся арендатором, в котором нужно оговорить, что он является правопреемником по договору аренды с присоединившимся к нему арендатором. В дополнительном соглашении необходимо перечислить все оборудование, которое находилось в аренде у присоединившегося арендатора, а теперь будет арендовано правопреемником. </p> <p> На основании указанного дополнительного соглашения следует составить бухгалтерскую справку (документ бухгалтерского учета) и на ее основании сделать записи в аналитическом учете. </p> <p> <b>Ситуация 5</b> </p> <p> При заключении договора аренды арендатор согласно условиям договора внес аванс за 2 месяца в белорусских рублях по курсу доллара США. Оплата за первый месяц была зачтена арендодателем из суммы аванса. Оставшаяся сумма осталась на счете арендодателя (на случай невнесения оплаты арендатором за последний месяц либо порчи арендованного имущества). </p> <p> Рассмотрим, по какому курсу арендатору возвращается аванс, выраженный в эквиваленте иностранной валюты. </p> <p> В бухгалтерском учете полученный аванс будет учитываться в&nbsp;размере полученной суммы без дальнейшего пересчета (п.&nbsp;4&nbsp;Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от&nbsp;29.10.2014 № 69 (далее — НСБУ № 69)). </p> <p> Вместе с тем в договоре аренды может быть оговорено условие возврата аванса по другому курсу (например, на дату возврата). В&nbsp;этом случае действуют условия договора (ч. 2 п. 1 ст. 298&nbsp;ГК). </p> <p> При заключении договора стороны должны определить не только порядок оплаты аренды, но и условия возврата аванса. Если перечисление было произведено в белорусских рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте (доллары, евро), стороны могут предусмотреть, что возврат производится в белорусских рублях по курсу на дату возврата, что обоснованно, поскольку денежные средства выбывают из оборота на определенный период, что не исключает в это время наличия инфляционных (валютных) рисков. </p> <p> Если договором определен возврат аванса по курсу на дату платежа (возврата), то сумму аванса, отраженную в бухучете по факту уплаты, нужно пересчитать исходя из официального курса валюты на дату ее возврата. Возникшую при этом курсовую разницу следует отразить на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» в составе доходов или расходов по финансовой деятельности (п. 7&nbsp;НСБУ&nbsp;№ 69). </p> <p> Указанные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов и расходов (п. 3.20 ст. 174, п. 3.26 ст. 175 НК). </p> <p> Таким образом, возврат аванса арендатору производится в белорусских рублях по курсу на дату получения аванса, если иное не предусмотрено договором аренды. </p> <p> &nbsp; </p> <p> &nbsp; </p> <p> <b><i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i></b> </p> Thu, 04 Apr 2019 12:32:15 +0300 Приобретение основных средств в кредит и под залог http://pronalogi.by/nal_vestnik/priobretenie-osnovnykh-sredstv-v-kredit-i-pod-zalog/ Рассмотрим ситуацию когда приобретается станок на условиях частичной предварительной оплаты &#40;90&#37;&#41; для дальнейшего использования его в качестве объекта основных средств. Станок был введен в эксплуатацию и с расчетного счета в адрес продавца перечислен краткосрочный кредит банка в качестве предварительной оплаты. Позднее этот станок оформлен в качестве залога под другой полученный в банке кредит без передачи объекта залога. Как отразить проценты по кредиту?&nbsp;&nbsp;Можно ли в этом случае применить инвестиционный вычет и в какой сумме? На каком счете учитывать этот станок? Бухгалтерский учет <p> <b>ОДО «Производитель» 1 февраля 2019 г. приобрело у ООО «Продавец» станок за 12 тыс. руб., в том числе налог&nbsp;на добавленную стоимость (далее — НДС) — 2 тыс. руб., на условиях частичной предварительной оплаты (90%) для дальнейшего использования его в качестве объекта основных средств. ОДО «Производитель» смонтировало силами вспомогательного производства данный станок. Затраты по монтажу составили 1 тыс. руб. Станок был введен в эксплуатацию 1 февраля 2019&nbsp;г. 16&nbsp;января 2019 г. с расчетного счета в банке в адрес ООО «Продавец» перечислен краткосрочный кредит банка (сроком на два месяца на условиях 12% годовых) в сумме 10,8 тыс. руб. в качестве предварительной оплаты. Остальная сумма была оплачена с расчетного счета в банке 16 февраля 2019 г. В феврале 2019 г. этот станок оформлен в качестве залога под другой полученный в банке кредит без передачи объекта залога. В данной ситуации у коммерческой организации возникли следующие вопросы:</b> </p> <p> <b>1. Как отразить проценты по кредиту?</b> </p> <p> <b>2. Можно ли в этом случае применить инвестиционный вычет и в какой сумме?</b> </p> <p> <b>3. На каком счете учитывать этот станок?</b> </p> <p> <i><span style="color: #808285;">Приобретение основного средства, требующего монтажа, за счет кредитных ресурсов банка</span></i> </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-128">п. 12</a> Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), для обобщения информации о&nbsp;наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах (далее&nbsp;— оборудование к установке) у заказчика, застройщика, а также строительных материалов, находящихся у&nbsp;заказчика, застройщика, предназначен сч. 07 «Оборудование к&nbsp;установке и&nbsp;строительные материалы». К сч. 07 «Оборудование к&nbsp;установке и строительные материалы» могут быть открыты субсчета: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 07-1 «Оборудование к установке на складе»; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж». </p> <p> Стоимость приобретенных у других лиц оборудования к установке и строительных материалов отражается по дебету сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. </p> <p> Стоимость смонтированного оборудования к установке, использованного при выполнении специальных монтажных работ, отражается по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и&nbsp;кредиту сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» субсч. 07-2 «Оборудование к установке, переданное в&nbsp;монтаж». </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-440">п. 47</a> Инструкции № 50 стоимость приобретенного имущества, выполненных работ и оказанных услуг отражается по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары» и других счетов и&nbsp;кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». </p> <p> Погашение обязательств перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями, включая авансы и предварительную оплату, отражается по дебету сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1212225/paragraph-18">п. 2</a> Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 №&nbsp;41 (далее — Инструкция № 41), причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов&nbsp;— на сумму НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь. </p> <p> Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1212225/paragraph-54">п. 4</a> Инструкции № 41). </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1213230/paragraph-56">п. 10</a> Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов&nbsp;Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26), первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая проценты по кредитам и займам. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1202405/paragraph-156">абз. 2 п. 15</a> Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством). </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1202405/paragraph-237">п. 37</a> Инструкции № 102 проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и&nbsp;кредиту сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Проценты по банковскому кредиту, полученному на приобретение (создание) основных средств, начисленные до момента принятия основного средства к бухгалтерскому учету, учитываются на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и включаются в их первоначальную стоимость, а проценты, начисленные после принятия основного средства к бухгалтерскому учету, отражаются в составе расходов организации в общеустановленном порядке, то есть ежемесячно в качестве расходов по финансовой деятельности по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы».</span></b> </p> <p> В рассматриваемой ситуации проценты по кредиту с 16 по 31&nbsp;января 2019 г. исчисляются и отражаются на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» в сумме 54 руб. (10&nbsp;800&nbsp;×&nbsp;12% / 360&nbsp;×&nbsp;15). В&nbsp;феврале исчисленные проценты по кредиту в банке в сумме 108&nbsp;руб. отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-146">п. 13</a> Инструкции № 50 сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о&nbsp;вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. К&nbsp;сч.&nbsp;08 «Вложения в долгосрочные активы» может быть открыт субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств», на котором учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-476">п. 51</a> Инструкции № 50 для отражения информации о&nbsp;расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». </p> <p> К сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты субсчета: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам». </p> <p> На субсч. 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» учитываются наличие и движение краткосрочных кредитов, в том числе налоговых кредитов. </p> <p> На субсч. 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» учитываются начисление и уплата процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам. </p> <p> Получение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и&nbsp;подрядчиками» и других счетов и кредиту сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсч. 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам». </p> <p> Погашение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсч. 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в&nbsp;банках». </p> <p> Начисленные по полученным краткосрочным кредитам проценты отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и&nbsp;других счетов и кредиту сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсч. 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам». Уплата процентов отражается по дебету сч.&nbsp;66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсч. 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» и&nbsp;кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8138">п. 1 ст. 169</a> Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством. </p> <p> К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; нормируемые затраты. </p> <p> Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и&nbsp;реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8180">п. 1 ст. 170</a> НК). </p> <p> В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включаются проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8250">п. 2.4 ст. 170</a> НК). </p> <p> В бухгалтерском учете эти операции отражены следующим образом: </p> <p> &nbsp; </p> <table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse;"> <thead> <tr> <td style="border: 1pt solid black; background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>№ п/п</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Содержание хозяйственной операции</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Дебет</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Кредит</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Сумма, руб.</b> </p> </td> </tr> </thead> <tbody> <tr> <td> <p align="center"> 1 </p> </td> <td> <p> С расчетного счета в банке 15.01.2019 перечислена сумма кредита поставщику за станок </p> </td> <td> <p align="center"> 60 </p> </td> <td> <p align="center"> 66-1 </p> </td> <td> <p align="right"> 10&nbsp;800 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 2 </p> </td> <td> <p> Начислены проценты банку за кредит в январе 2019 г. с отражением 31&nbsp;января 2019 г. </p> </td> <td> <p align="center"> 08-1 </p> </td> <td> <p align="center"> 66-3 </p> </td> <td> <p align="right"> 54 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 3 </p> </td> <td> <p> Получен от поставщика станок без&nbsp;учета «входного» НДС </p> </td> <td> <p align="center"> 07-1 </p> </td> <td> <p align="center"> 60 </p> </td> <td> <p align="right"> 10&nbsp;000 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 4 </p> </td> <td> <p> Отражена сумма «входного» НДС по&nbsp;полученному станку </p> </td> <td> <p align="center"> 18 </p> </td> <td> <p align="center"> 60 </p> </td> <td> <p align="right"> 2&nbsp;000 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 5 </p> </td> <td> <p> Зачтена сумма «входного» НДС по&nbsp;полученному станку </p> </td> <td> <p align="center"> 68 </p> </td> <td> <p align="center"> 18 </p> </td> <td> <p align="right"> 2&nbsp;000 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 6 </p> </td> <td> <p> Передан в монтаж вспомогательной службе станок, требующий монтажа </p> </td> <td> <p align="center"> 07-2 </p> </td> <td> <p align="center"> 07-1 </p> </td> <td> <p align="right"> 10&nbsp;000 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 7 </p> </td> <td> <p> Отражены расходы вспомогатель- ного производства по монтажу станка </p> </td> <td> <p align="center"> 08-1 </p> </td> <td> <p align="center"> 23 </p> </td> <td> <p align="right"> 1&nbsp;000 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 8 </p> </td> <td> <p> Смонтирован станок </p> </td> <td> <p align="center"> 08-1 </p> </td> <td> <p align="center"> 07-2 </p> </td> <td> <p align="right"> 10&nbsp;000 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 9 </p> </td> <td> <p> Отражено принятие к учету станка в&nbsp;качестве объекта основных средств </p> </td> <td> <p align="center"> 01 </p> </td> <td> <p align="center"> 08-1 </p> </td> <td> <p align="right"> 11&nbsp;000 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 10 </p> </td> <td> <p> Начислены проценты банку за кредит в феврале 2019 г. с отражением 28 февраля 2019 г. </p> </td> <td> <p align="center"> 91-4 </p> </td> <td> <p align="center"> 66-3 </p> </td> <td> <p align="right"> 108 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 11 </p> </td> <td> <p> Перечислено в феврале с расчетного счета в банке поставщику за&nbsp;поставленный станок </p> </td> <td> <p align="center"> 60 </p> </td> <td> <p align="center"> 51 </p> </td> <td> <p align="right"> 1 200 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 12 </p> </td> <td> <p> Начислены проценты банку за кредит в марте 2019 г. </p> </td> <td> <p align="center"> 91-4 </p> </td> <td> <p align="center"> 66-3 </p> </td> <td> <p align="right"> 54 </p> </td> </tr> </tbody> </table> <p> <i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i> </p> <p> <i><span style="color: #808285;">Передача станка в залог под обеспечение кредита</span></i> </p> <p> В настоящее время каждый субъект хозяйствования знаком с&nbsp;мерами обеспечения исполнения обязательств, стимулирующими должника к надлежащему исполнению его обязательства под угрозой неблагоприятных для него последствий в том случае, когда обязательство ненадлежаще им исполнено. Одним из вариантов таких мер является залог. Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-3628">ч. 1 ст. 310</a> Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, гарантией, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законодательством или договором. </p> <p> Следует обратить внимание, что существует две разновидности залога: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; заложенное имущество остается у залогодателя, если договором&nbsp;<i>не предусмотрена передача заложенного имущества</i>&nbsp;во владение залогодержателю&nbsp;<i>(заклад)</i>&nbsp;(<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-3686">п. 1 ст. 319</a> ГК); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по соглашению сторон предмет залога может быть оставлен у&nbsp;залогодателя под замком с печатью залогодержателя или с наложением знаков, свидетельствующих о залоге&nbsp;<i>(твердый залог)</i>&nbsp;(<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-3690">п.&nbsp;2 ст. 319</a> ГК). </p> <p> Таким образом, отличительной особенностью такой разновидности, как заклад, является то, что лицо, предоставившее имущество, имеет право владения им, а в некоторых случаях и право пользования. Оно может осуществлять контроль за состоянием и&nbsp;порядком его использования. При закладе предметом залога владеет его держатель. Кроме правовых аспектов, существуют особенности налогообложения и бухгалтерского отражения такого обеспечения обязательства. </p> <p> <b>Налогообложение. НДС.</b>&nbsp;Как отмечалось выше, выдача залога имуществом не влечет каких-либо последствий по исчислению и&nbsp;уплате НДС, поскольку право собственности на предмет залога сохраняется за залогодателем независимо от того, передается заложенное имущество залогодержателю или нет (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-3666">п. 2 ст. 316</a>&nbsp;ГК). </p> <p> Следовательно, при выдаче залога реализации не происходит и объекта обложения НДС не возникает (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-1460">п. 1.1 ст. 115</a>,&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-3297">п. 1 ст. 31</a>&nbsp;НК). </p> <p> Однако если условия договора будут нарушены и предмет залога будет принят в зачет невыполненных обязательств, то объектом обложения НДС будет признаваться оборот по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-1473">п. 1.1.4 ст. 115</a> НК). </p> <p> В этом случае моментом фактической реализации при передаче предмета залога залогодателем залогодержателю признается определяемый согласно п. 2 ст. 121 НК день передачи предмета залога залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-3651">п. 25 ст. 121</a> НК): </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; дата отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала транспортировки — в иных случаях. </p> <p> <b>Налог на прибыль.</b>&nbsp;Стоимость основных средств, переданных в&nbsp;качестве залога, не учитывается при налогообложении (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8494">п. 1.10 ст.&nbsp;173</a>&nbsp;НК). </p> <p> <b>Бухгалтерский учет.</b>&nbsp;При выдаче залога основные средства, переданные в качестве гарантии исполнения обязательств, продолжают находиться на балансе залогодателя и не признаются у него расходом (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1202405/paragraph-56">п. 4</a>&nbsp;Инструкции № 102). </p> <p> В тех случаях, когда предмет залога передается залогодержателю, изменение местонахождения заложенного основного средства отражается в аналитическом учете, организованном к синтетическому сч. 01 «Основные средства». </p> <p> Однако в соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-845">п. 87</a> Инструкции № 50 забалансовый сч. 009 «Обеспечения обязательств выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом сч. 009 «Обеспечения обязательств выданные», списываются с этого счета по мере погашения обязательств. </p> <p> Следовательно, до момента погашения обязательства, в обеспечение которого было выдано основное средство, на забалансовом сч. 009 «Обеспечения обязательств выданные» отражается согласованная в договоре залога стоимость заложенного имущества. </p> <p> В бухгалтерском учете эти операции отражены следующим образом: </p> <p> &nbsp; </p> <br> <table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse;"> <tbody> <tr> <td style="border: 1pt solid black; background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Содержание операции</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Дебет</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Кредит</b> </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> Отражена стоимость заложенного объекта основных средств </p> </td> <td> <p align="center"> 009 </p> </td> <td> </td> </tr> </tbody> </table> <br> <p> <i><span style="color: #808285;">Применение инвестиционного вычета</span></i> </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8190">п. 2.2 ст. 170</a> НК плательщик вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и&nbsp;реализации в порядке, установленном п. 2.2 ст. 170 НК. </p> <p> Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в&nbsp;предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с&nbsp;их реконструкцией, модернизацией, реставрацией по машинам и&nbsp;оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию — не более 30% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8190">абз. 3 ч. 2 п. 2.2 ст. 170</a> НК). </p> <p> В рассматриваемой ситуации такие суммы составили 3&nbsp;300&nbsp;руб. (11 000&nbsp;×&nbsp;30%). </p> <p> <i>Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в отчетном</i>&nbsp;периоде, на который приходится месяц, с которого в соответствии с&nbsp;законодательством&nbsp;начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8190">ч. 3&nbsp;п. 2.2 ст. 170</a> НК. В&nbsp;рассматриваемой ситуации объект принят к учету и введен в эксплуатацию 1 февраля 2019 г. Метод начисления — линейный. </p> <p> Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 утверждена Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (далее&nbsp;— Инструкция № 37/18/6). Начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в&nbsp;соответствии с назначением их использования в данной организации (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/907685/paragraph-280">п. 34</a> Инструкции № 37/18/6). </p> <p> <i>Следовательно, в рассматриваемой ситуации амортизация по станку начнет начисляться с марта 2019 г. и с этого периода у организации появляется право на инвестиционный вычет.</i> </p> <p> Обращаем внимание на следующее: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; момент исчисления инвестиционного вычета не зависит от того, погашена задолженность перед поставщиками основного средства или нет; приобретено оно за счет собственных ресурсов либо за счет заемных (кредиты и займы); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; применение инвестиционного вычета является правом, а не обязанностью организации. </p> <p> <b>Бухгалтерский учет.</b>&nbsp;Сумма инвестиционного вычета включается в&nbsp;затраты только для целей налогообложения налогом на прибыль, а в бухгалтерском учете не отражается, поскольку применение вычета не предусмотрено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Инструкцией № 26, Инструкцией № 102, Инструкцией № 50). </p> <p> При применении инвестиционного вычета возникают постоянные разницы — суммы расходов, включаемые в расчет налого- облагаемой прибыли текущего отчетного периода в налоговом учете и не формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) текущего и&nbsp;будущих отчетных периодов. В результате образуется постоянный налоговый актив, который в бухгалтерском учете не отражается (абз. 5 и 7 п. 2, п. 3–5 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее — Инструкция № 113)). </p> <p> Временные разницы согласно абз. 8 п. 2, п. 6 Инструкции № 113 при применении инвестиционного вычета не возникают, так как амортизация в налоговом учете отражается в суммах, начисляемых в бухгалтерском учете. </p> <p> Следовательно, в бухгалтерском учете суммы вычета, а также образовавшиеся при его применении постоянные разницы отражать не следует. </p> Thu, 04 Apr 2019 11:21:06 +0300 Налогообложение отчуждаемых долей собственности http://pronalogi.by/nal_vestnik/nalogooblozhenie-otchuzhdaemykh-doley-sobstvennosti/ Каким образом операции, связанные с выкупом доли, найдут отражение в бухгалтерском балансе общества? Возникает ли налогооблагаемый доход у продавца доли и если возникает, то как его исчислить? Налоги и сборы <p> <b><span style="color: #808285;">Вопрос 1</span></b> </p> <p> Учредитель — физическое лицо (продавец) в 2019 году отчуждает обществу свою долю в уставном фонде общества за 2 400 руб. </p> <p> Номинальная стоимость доли, соответствующая вкладу продавца в&nbsp;уставный фонд общества, составляет 500 руб. </p> <p> Каким образом операции, связанные с выкупом доли, найдут отражение в бухгалтерском балансе общества? Возникает ли налогооблагаемый доход у продавца доли и если возникает, то как его исчислить? </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-644">п. 64</a> Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), выкуп хозяйственным обществом у участника принадлежащих ему долей в уставном фонде должен отражаться в учете в сумме фактических затрат по дебету сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов. </p> <p> С учетом того, что у продавца доли может возникнуть налогооблагаемый подоходным налогом доход, выкуп доли обществом целесообразно отразить у него в учете следующими бухгалтерскими записями: </p> <p> &nbsp; </p> <table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse;"> <tbody> <tr> <td style="border: 1pt solid black; background: #f7977a;"> <p align="center"> <b>№</b> </p> <p align="center"> <b>п/п</b> </p> </td> <td style="background: #c6df9c;"> <p align="center"> <b>Содержание операции</b> </p> </td> <td style="background: #7dc473;"> <p align="center"> <b>Дебет</b> </p> </td> <td style="background: #37b44a;"> <p align="center"> <b>Кредит</b> </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 1 </p> </td> <td> <p> Отражена договорная стоимость доли </p> </td> <td> <p align="center"> 81 </p> </td> <td> <p align="center"> 75 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 2 </p> </td> <td> <p> Отражены суммы денежных средств, направляемых на расчет с продавцом доли (за минусом исчисленного в установленном законодательством порядке подоходного налога с дохода физического лица от продажи доли, если такой доход имеет место) </p> </td> <td> <p align="center"> 75 </p> </td> <td> <p align="center"> 50, 51 </p> </td> </tr> </tbody> </table> <p> &nbsp; </p> <p> В бухгалтерском балансе приведенные выше записи будут влиять на статьи баланса следующим образом: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; в активах соответствующие счета учета денежных средств будут уменьшены на сумму средств, направленных на расчеты с&nbsp;продавцом доли; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; в пассивах в разделе III «Собственный капитал» по строке 430 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» со знаком минус будет показана выкупная стоимость доли, а в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 560 «Прочие долгосрочные обязательства» — сумма задолженности за приобретенную у продавца долю на момент составления баланса. </p> <p> Что касается налогообложения, то, поскольку продавцом доли в уставном фонде общества является физическое лицо, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с дохода физического лица возлагаются на общество, являющееся в соответствии с налоговым законодательством налоговым агентом (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2975">п. 1 ст. 23</a>,&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13447">п. 1 ст. 216</a>&nbsp;Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). </p> <p> Согласно законодательству налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13472">п. 4 ст.&nbsp;216</a> НК). </p> <p> Доходы, полученные участником при отчуждении доли в уставном фонде общества, в размере, не превышающем сумму его вклада в&nbsp;уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли в уставном фонде организации, не признаются объектом обложения подоходным налогом. </p> <p> При этом сумма вклада учредителя (участника) в уставный фонд организации, фактически произведенные им в белорусских рублях расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее — Национальный банк) на дату внесения вклада в уставный фонд или фактического осуществления расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату фактического получения дохода (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10896">п.&nbsp;2.38 ст.&nbsp;196</a>&nbsp;НК). </p> <p> <i>Так, например, если применительно к рассматриваемому случаю курс доллара США на дату внесения продавцом вклада в&nbsp;уставный фонд общества составил 2,0 руб. за 1 долл. США, а на дату получения продавцом дохода от отчуждения доли в уставном фонде&nbsp;общества самому обществу — 2,2 руб. за 1 долл. США, то налогооблагаемый доход продавца определяется следующим образом:</i> </p> <p align="center"> <i>2 400 руб. – (500 руб. / 2,0 руб. / долл. США)</i>&nbsp;×<i> </i>×&nbsp;<i>2,2 руб. / долл. США = 1 850 руб.</i> </p> <p> Рассчитанная величина является доходом продавца доли, подлежащим налогообложению подоходным налогом в установленном законодательством порядке. </p> <p> Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком на дату внесения взноса (вклада) в уставный фонд организации или на дату фактического осуществления иных расходов, больше курса белорусского руб- ля по отношению к доллару США, установленного Национальным банком на дату фактического получения учредителем (участником) организации дохода, то указанный выше пересчет не производится (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10896">п. 2.38 ст. 196</a>&nbsp;НК). </p> <p> <i>Применительно к рассмотренному выше примеру, если курс доллара США на дату внесения продавцом вклада в уставный фонд общества составил 2,2 руб. за 1 долл. США, а на дату получения продавцом дохода от отчуждения доли в уставном фонде общества самому обществу — 2,0 руб. за 1 долл. США, то сумма вклада продавца в уставный фонд общества (500 руб.) при продаже доли не пересчитывается и, соответственно, налогооблагаемый доход продавца составит 1 900 руб. (2 400 руб. – 500 руб.).</i> </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Вопрос 2</span></b> </p> <p> Учредитель — физическое лицо (продавец) в 2019 году отчуждает обществу свою долю в уставном фонде общества за 2 000 руб. </p> <p> Номинальная стоимость доли, соответствующая вкладу продавца в&nbsp;уставный фонд общества, равняется 500 руб. </p> <p> Впоследствии общество реализует выкупленную долю третьему лицу за 500 руб. </p> <p> В соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету разница между ценой выкупа доли и стоимостью ее последующей продажи (1 500 руб.) списывается в дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы». </p> <p> К каким расходам следует отнести списываемую на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» разницу — к расходам по инвестиционной деятельности или к расходам по финансовой деятельности? </p> <p> Каков применительно к рассматриваемому случаю порядок налогообложения операции, связанной с продажей обществом ранее выкупленной доли третьему лицу? </p> <p> Каким образом отчуждение доли третьему лицу отразится на показателях форм 1 и 2 бухгалтерского баланса? </p> <p> Что касается отнесения к расходам разницы, то в соответствии с <a href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-647" target="_blank">ч. 4 п. 64</a> Инструкции № 50 при продаже обществом доли, ранее выкупленной у своего участника, разница между числящейся в&nbsp;бухгалтерском учете стоимостью отчуждаемой доли и стоимостью, по которой указанная доля отчуждается, должна отражаться на сч.&nbsp;91 «Прочие доходы и расходы». </p> <p> С учетом норм <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1202405/paragraph-155">п. 15</a> Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, разницы между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций), учитываемые на сч. 91 «Прочие доходя и расходы», включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности. </p> <p> В силу того, что операции по выкупу собственных акций и их последующей реализации третьим лицам по своему экономическому содержанию аналогичны операциям по выкупу обществом доли в своем уставном фонде и ее последующей реализации третьим лицам, что подтверждается <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-647">ч. 4 п. 64</a> Инструкции № 50, разница между затратами на выкуп доли и стоимостью, по которой эта доля была реализована третьим лицам, должна относиться к доходам или расходам по финансовой деятельности. </p> <p> Согласно&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8010">п. 8 ст. 167</a> НК, если сумма денежных средств, передаваемых в обмен на выкупаемые организацией акции собственной эмиссии, доли (части долей) в уставных фондах, превышает номинальную стоимость указанных акций, первоначальную стоимость долей, такая разница не учитывается при определении валовой прибыли плательщика, передающего денежные средства, имущество взамен выкупаемых акций собственной эмиссии, долей (частей долей) в уставных фондах. </p> <p> Таким образом, разница между ценой выкупа обществом доли участника в своем уставном фонде (2 000 руб.) и ее номинальной стоимостью (500 руб.), составляющая 1 500 руб., не учитывается при определении валовой прибыли общества. </p> <p> Кроме того, в соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8508">п. 1.14 ст. 173</a> НК такие суммы не учитываются в дальнейшем в затратах при реализации ранее выкупленных акций собственной эмиссии, долей (частей долей) в&nbsp;уставных фондах. </p> <p> В силу того, что расходы, обусловленные выкупом доли, числятся на сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» до последующей продажи доли, либо распределения доли между остальными участниками, либо аннулирования доли (ст. 100 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»), норма <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8508">п. 1.14 ст. 173</a> НК может быть применена только при закрытии сч.&nbsp;81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (то есть при последующей продаже доли). </p> <p> Применительно к рассматриваемой ситуации на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» при продаже доли будет списываться 1&nbsp;500&nbsp;руб. (2 000 руб. – 500 руб.). Указанная сумма, как отмечалось выше, не должна приниматься в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. </p> <p> Отчуждение обществом доли физическому лицу затрагивает в&nbsp;бухгалтерском учете следующие счета: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; счета учета денежных средств общества, на которые поступили денежные средства от физического лица — покупателя доли (500&nbsp;руб.); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (закрывается на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме 1 500&nbsp;руб.); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; счет 91 «Прочие доходы и расходы» (списывается со сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» убыток в сумме 1 500 руб., обусловленный продажей доли по стоимости меньшей, чем затраты общества на ее выкуп у участника). </p> <p> Указанные выше операции, сопровождающиеся соответствующими бухгалтерскими записями, с учетом норм национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1701032">12.12.2016 № 104</a> (далее — НСБУ № 104), влияют на следующие статьи (показатели) форм 1 (Бухгалтерский баланс) и 2 (Отчет о прибылях и убытках): </p> <p> В форме 1: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по строке 270 «Денежные средства и эквиваленты денежных средств» будет показано увеличение денежных средств, обусловленное продажей доли физическому лицу; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по строке 430 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» будет показан 0; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по строке 470 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» чистая прибыль отчетного периода в конечном итоге будет уменьшена на величину убытка, обусловленного выкупом доли у участника и ее последующей продажей третьему лицу. </p> <p> В форме 2: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по строке 120 «Доходы по финансовой деятельности», строке&nbsp;122 «прочие доходы по финансовой деятельности» — будет показан доход от продажи обществом доли, ранее выкупленной у&nbsp;участника, третьему лицу (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1701032/paragraph-233">ч. 1 п.&nbsp;25</a> НСБУ № 104) — 500 руб.; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по строке 130 «Расходы по финансовой деятельности», строке 133 «прочие расходы по финансовой деятельности» — показывается расход общества, обусловленный выкупом доли у участника общества (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1701032/paragraph-234">ч. 2 п.&nbsp;25</a> НСБУ № 104) — 2 000 руб. </p> <p> Отраженные по перечисленным выше строкам значения показателей повлияют на значения показателей по следующим строкам формы 2: строки 140 «Прибыль (убыток) по инвестиционной и&nbsp;финансовой деятельности», 150 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 210 «Чистая прибыль (убыток)», 240 «Совокупная прибыль (убыток)». </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Вопрос 3</span></b> </p> <p> Учредитель — физическое лицо (продавец) отчуждает обществу свою долю в уставном фонде этого общества за 2 000 руб. </p> <p> Согласно условиям договора купли-продажи переход к обществу доли продавца в уставном фонде общества происходит с момента заключения договора. При этом расчет за приобретенную долю производится обществом согласно графику платежей в течение 2 лет ежемесячно равными платежами. </p> <p> Впоследствии — до истечения года со дня выкупа доли — общество произвело отчуждение этой доли третьему лицу за 500 руб., в результате чего возникает убыток по финансовой деятельности в сумме 1&nbsp;500&nbsp;руб. </p> <p> Можно ли приобретение обществом доли у участника отражать в бухгалтерском учете общества по мере погашения им задолженности перед продавцом с целью недопущения убытка по финансовой деятельности? </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-646">ч. 3 п. 64</a> Инструкции № 50 выкуп хозяйственным обществом у участника принадлежащих ему долей в уставном фонда должен отражаться в учете в сумме фактических затрат по дебету сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» и&nbsp;кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов. </p> <p> В силу того, что оплата за выкупленную долю осуществляется с рассрочкой платежа (по графику платежей), выкуп обществом доли у физического лица целесообразно отразить в учете следующим образом: </p> <p> </p> <table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse;"> <tbody> <tr> <td style="border: 1pt solid black; background: #fff799;"> <p align="center"> <b>№</b> </p> <p align="center"> <b>п/п</b> </p> </td> <td style="background: #fff467;"> <p align="center"> <b>Содержание операции</b> </p> </td> <td style="background: #fff100;"> <p align="center"> <b>Дебет</b> </p> </td> <td style="background: #aba000;"> <p align="center"> <b>Кредит</b> </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 1 </p> </td> <td> <p> Отражена договорная стоимость доли (2&nbsp;000&nbsp;руб.) </p> </td> <td> <p align="center"> 81 </p> </td> <td> <p align="center"> 75 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 2 </p> </td> <td> <p> Отражена сумма производимых продавцу выплат за приобретенную у него долю </p> </td> <td> <p align="center"> 75 </p> </td> <td> <p align="center"> 51 </p> </td> </tr> </tbody> </table> <br> <p> Обратим внимание, что убытка, обусловленного выкупом доли, у общества при этом не образуется. </p> <p> С учетом ч. 4 п. 64 Инструкции № 50 при продаже обществом доли, ранее выкупленной у своего участника, такая операция должна отражаться в бухгалтерском учете следующей записью: </p> <br> <table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse;"> <tbody> <tr> <td style="border: 1pt solid black; background: #a4d49d;"> <p align="center"> <b>Содержание операции</b> </p> </td> <td style="background: #81ca9d;"> <p align="center"> <b>Дебет</b> </p> </td> <td style="background: #7bcdc9;"> <p align="center"> <b>Кредит</b> </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> Отражена отчуждаемая стоимость доли (500 руб.) </p> </td> <td> <p align="center"> 51 </p> </td> <td> <p align="center"> 81 </p> </td> </tr> </tbody> </table> <br> <p> Разница между числящейся в бухгалтерском учете стоимостью отчуждаемой доли (2 000 руб.) и стоимостью, по которой указанная доля отчуждается (500 руб.), равная 1 500 руб., должна отражаться в учете общества на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». </p> <p> Формирование и списание рассматриваемой разницы на сч.&nbsp;91 «Прочие доходы и расходы» осуществляется на дату отчуждения доли третьему лицу. То есть финансовый результат по операциям, связанным с выкупом доли и ее последующей продажей (применительно к рассматриваемой ситуации — убыток), формируется на момент отчуждения доли. </p> <p> Такой порядок формирования финансового результата по операциям, связанным с выкупом хозяйственными обществами долей в своем уставном фонде и последующей продажей этих долей третьим лицам, обусловлен необходимостью реализации одного из основополагающих принципов бухгалтерского учета — принципа соответствия доходов и расходов, согласно которому расходы должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в&nbsp;том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1309009/paragraph-48">п. 5 ст. 3</a> Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 №&nbsp;57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). </p> <p> Погашение задолженности перед продавцом доли (в течение 2 лет согласно графику платежей) на формирование убытков по финансовой деятельности, обусловленных перепродажей доли, не влияет: до продажи доли финансовый результат общества не уменьшается, а источником покрытия расходов, связанных с выкупом доли, выступает собственный капитал общества (контрпассивный сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)»). </p> <p> Таким образом, отражение в бухгалтерском учете общества продажи доли в его уставном фонде третьему лицу по мере погашения задолженности перед участником, осуществившим продажу доли обществу, будет противоречить действующему законодательству. </p> <p> <b><i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i></b> </p> Thu, 04 Apr 2019 10:30:43 +0300 Выплата дивидендов иностранному учредителю — юридическому лицу http://pronalogi.by/nal_vestnik/vyplata-dividendov-inostrannomu-uchreditelyu-yuridicheskomu-litsu/ Когда речь идет об иностранных учредителях, следует учитывать, что с рядом государств Республика Беларусь имеет договоры об устранении двойного налогообложения, и если владелец части бизнеса является резидентом одной из таких стран, то налоги рассчитываются согласно этим договорам. Налоги и сборы <p>Как известно, основой бизнеса является извлечение прибыли. Прибыль учредителям организаций выплачивается в виде дивидендов. Рассмотрим особенности налогообложения дивидендов иностранному учредителю — юридическому лицу с учетом норм международных соглашений.</p> <p>Итак, основным документом, которым следует руководствоваться при выплате дохода участникам организации, является Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК).</p> <p>При начислении дивидендов и приравненных к ним&nbsp;<i>доходов&nbsp;иностранной организации, не осуществляющей деятельность&nbsp;в&nbsp;Республике Беларусь через постоянное представительство</i>&nbsp;(далее&nbsp;— иностранная организация), необходимо исчислить, удержать и&nbsp;перечислить в бюджет налог на доходы.</p> <p>Налоговая база определяется на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы иностранной организации в&nbsp;порядке, аналогичном предусмотренному для исчисления налога на прибыль с суммы дивидендов (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-9875">п. 6 ст.182</a>, <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10234">п. 1.4 ст. 189</a>, <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10404">п. 1.2 ст.&nbsp;190</a> НК).</p> <p>Ставка налога на доходы в отношении начисляемых и выплачиваемых дивидендов установлена в размере 12% (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10234">п. 1.4 ст. 189</a>, <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10508">п. 1.4 ст.192</a> НК). В случае выплаты дивидендов резидентом Парка высоких технологий применяется ставка 5%, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (п. 36 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий»).</p> <p>Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на доход с&nbsp;дивидендов представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были начислены дивиденды (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10522">п. 1</a>, <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10546">ч. 1 п. 5 ст. 193</a> НК).</p> <p>Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были начислены дивиденды (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10552">ч. 3 п. 5 ст. 193</a> НК).</p> <p>При этом, когда речь идет об иностранных учредителях, следует учитывать, что с рядом государств Республика Беларусь имеет договоры об устранении двойного налогообложения, и если владелец части бизнеса является резидентом одной из таких стран, то налоги рассчитываются согласно этим договорам (п. 2 ст. 5 НК).</p> <p>Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в&nbsp;том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее — подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.</p> <p>Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты.</p> <p>При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в порядке, установленном национальным законодательством (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10585">п. 1 ст. 194</a> НК).</p> <p>В соответствии с нормами международного права положения международных соглашений превалируют над законодательством стран — участниц международных соглашений. Это означает, что рассмотрение порядка применения норм национального налогового законодательства неразрывно связано с налоговыми соглашениями — порядок обложения нерезидентов регулируется Соглашением об избежании двойного налогообложения (далее&nbsp;— Соглашение) согласно той статье, под которую подпадает вид дохода, получаемого нерезидентом.</p> <p>Как правило, доходы в виде&nbsp;<i>дивидендов</i>&nbsp;выделены в отдельную статью (при отсутствии одной из этих статей доходы рассматриваются в рамках статьи «Прибыль от предпринимательской деятельности»).</p> <p>По общему правилу, закрепленному в налоговых соглашениях, дивиденды, выплачиваемые нерезиденту, облагаются в стране, резидентом которой является их получатель, но при этом они могут облагаться налогом также в государстве — источнике выплаты по ставке, не превышающей установленный в соглашении порог. Источником выплаты признается страна, резидентом которой является компания, выплачивающая дивиденды.</p> <p>Согласно разъяснению Министерства по налогам и сборам употребляемое в статье «Дивиденды» выражение «могут также облагаться» не допускает вариативности в налогообложении, а означает, что такие<i>&nbsp;доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране — источнике дохода по установленной в Соглашении ставке,</i>&nbsp;если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение дивидендов.</p> <p>Таким образом, налогообложение рассматриваемых доходов осуществляется как в стране местонахождения нерезидента — фактического получателя доходов, так и в государстве-источнике.</p> <p>Первоначально налогообложение осуществляется в стране источника начисления и выплаты дохода.</p> <p>Налоговые соглашения предусматривают порядок устранения двойного налогообложения путем освобождения от налогообложения или, что встречается чаще, проведения в государстве налогового резидентства получателя доходов зачета уплаченной в&nbsp;стране-источнике суммы налога.</p> <p>Это означает, что налог, который изначально должен быть уплачен в бюджет страны-источника, подлежит в последующем зачету в стране резидентства получателя дохода. Обратный порядок устранения двойного налогообложения не допускается.</p> <p>Как правило, максимальная ставка налогообложения дивидендов в Соглашениях — 15%. В ряде Соглашений ставки налогообложения дивидендов ниже этой предельной величины, часть же Соглашений предусматривает несколько ставок налогообложения дивидендов в зависимости от размера капитала, внесенного в&nbsp;уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями (дифференцированные ставки). Чем больше размер внесенного капитала в учредительный фонд или больше доля инвестора, тем ниже ставка, по которой облагаются дивиденды у источника их начисления и выплаты.</p> <p>Практически во всех Соглашениях (в&nbsp;п. 4) в статье «Дивиденды» установлено, что дивиденды, полагающиеся резиденту государства А, облагаются налогом в государстве источника их возникновения (государстве Б) как часть прибыли расположенного в&nbsp;ней постоянного представительства, принадлежащего резиденту государства А, если они выплачиваются в отношении права, составляющего часть активов постоянного представительства. Из&nbsp;этого следует, что если дивиденды начисляются и выплачиваются иностранному юридическому лицу в Беларуси через постоянное представительство, которое оно имеет в республике, то такие доходы облагаются налогом на прибыль в Беларуси по ставке налога на прибыль, установленной законодательством Республики Беларусь (18%), а не по указанной в статье «Дивиденды» Соглашения ставке.</p> <p>Положения&nbsp;п. 5&nbsp;статьи «Дивиденды» Соглашений рассмотрим на следующем примере. Дочернее предприятие с акционерным капиталом в Республике Беларусь перечисляет дивиденды своей материнской компании, учрежденной в другом государстве. В&nbsp;соответствии с п. 2 статьи «Дивиденды» налог на дивиденды удерживается у источника выплаты в Беларуси по ставке, оговоренной Соглашением. Эти дивиденды включаются в прибыль материнской компании — нерезидента. Прибыль компании-нерезидента подлежит дальнейшему распределению своим акционерам в иностранном государстве. В соответствии с положениями, оговоренными п.&nbsp;5 данной статьи Соглашения, Республика Беларусь не имеет права облагать налогом такое дальнейшее распределение прибыли материнской компании в другом государстве.</p> <p>Список стран, с которыми заключены Соглашения, довольно обширен, и он заслуживает особого внимания.</p> <p>Рассмотрим, какие ставки налога и какие особенности их применения действуют в отношении дивидендов в заключенных на данный момент Соглашениях.</p> <table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse;"> <tbody><tr> <td style="border: 1pt solid black; background: #8fc63d; color: #000000;"> <p align="center"><b>Страна</b></p> </td> <td style="background: #7dc473;"> <p align="center"><b>Ставка налога,</b></p> <p align="center"><b>%</b></p> </td> <td style="background: #39b778;"> <p align="center"><b>Статья Соглашения, конвенции</b></p> </td> <td style="background: #16bcb4;"> <p align="center"><b>Примечание</b></p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Австрия</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — применяется, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Азербайджан</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Армения</p> </td> <td> <p align="center">10 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — применяется, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Бангладеш</p> </td> <td> <p align="center">10 (12)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — применяется, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 12% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Бахрейн</p> </td> <td> <p align="center">5</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Бельгия</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — применяется, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Болгария</p> </td> <td> <p align="center">10</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Великобритания</p> </td> <td> <p align="center">15 (5)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в случае, когда эти дивиденды выплачиваются из дохода (в том числе прибыли), полученного прямо или косвенно от недвижимого имущества инвестиционной компанией, которая распределяет большую часть этого дохода ежегодно и чей доход от такого недвижимого имущества освобожден от налогообложения;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td colspan="4"> <p><i>Обращаем внимание на то, что до 27.07.2018 в отношении дивидендов, выплачиваемых резиденту Великобритании, действовал более льготный режим и налогообложение дивидендов осуществлялось только в Великобритании</i></p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Венгрия</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Венесуэла</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Вьетнам</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Грузия</p> </td> <td> <p align="center">5 (10)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Дания</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 8</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Египет</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Израиль</p> </td> <td> <p align="center">10</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Индия</p> </td> <td> <p align="center">10 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Индонезия</p> </td> <td> <p align="center">10</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Иран</p> </td> <td> <p align="center">10 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Ирландия</p> </td> <td> <p align="center">5 (10)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно</p> </td> </tr> <tr> <td></td> <td></td> <td></td> <td> <p>владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — в остальных случаях.</p> <p>Налог на доходы не удерживается, если получателем дивидендов является:</p> <p>a) Национальное агентство Ирландии по управлению казначейством;</p> <p>b) Национальный резервный пенсионный фонд Ирландии или</p> <p>c) любая организация, включая агентство или учреждение, полностью или в&nbsp;основном принадлежащая Правительству Ирландии</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Испания</p> </td> <td> <p align="center">5 (10)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является&nbsp; компания, которая непосредственно владеет не менее чем 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Италия</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Казахстан</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Катар</p> </td> <td> <p align="center">5</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Кипр</p> </td> <td> <p align="center">5 (10,15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — если подлинный владелец дивидендов вложил в акционерный капитал компании, которая выплачивает дивиденды, не менее 200 000 евро;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Китай</p> </td> <td> <p align="center">10</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Китай Гонконг</p> </td> <td> <p align="center">5</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Корейская НДР</p> </td> <td> <p align="center">10</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Корея</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Кыргызстан</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Кувейт</p> </td> <td> <p align="center">5</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>Налог на доходы не удерживается, если получателем дивидендов является:</p> <p>a) Правительство или местный орган власти, или</p> <p>b) Центральный или Национальный банк, или</p> <p>c) другие правительственные агентства или финансовые учреждения, как может быть определено и согласовано в обмене нотами между компетентными органами Договаривающихся Государств</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Лаос</p> </td> <td> <p align="center">5 (10)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 20% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Латвия</p> </td> <td> <p align="center">10</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Ливан</p> </td> <td> <p align="center">7,5</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Ливия</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Литва</p> </td> <td> <p align="center">10</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Македония</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Малайзия</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 9</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Молдова</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Монголия</p> </td> <td> <p align="center">10</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Нидерланды</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях.</p> <p>Налог на доходы не удерживается, если:</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; получатель дивидендов владеет не менее чем 50% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и при условии, что в капитал компании, выплачивающей дивиденды, был внесен вклад не&nbsp;менее 250 000 евро, или</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; получатель дивидендов владеет не&nbsp;менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и вклад которой в капитал компании, выплачивающей дивиденды, прямо или косвенно гарантирован и застрахован правительством</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>ОАЭ</p> </td> <td> <p align="center">5 (10)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — если фактическим владельцем является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 100&nbsp;000&nbsp;долл. США в компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Оман</p> </td> <td> <p align="center">5</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>Налог на доходы не удерживается, если получателем дивидендов является:</p> <p>a) Правительство Омана;</p> <p>b) Центральный (Национальный) банк Омана;</p> <p>c) Государственный генеральный резервный фонд Султаната Оман;</p> <p>d) любой другой законный орган</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Пакистан</p> </td> <td> <p align="center">11 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 11% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Польша</p> </td> <td> <p align="center">10 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> </td> </tr> <tr> <td></td> <td></td> <td></td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Россия</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 9</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Румыния</p> </td> <td> <p align="center">10</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Саудовская Аравия</p> </td> <td> <p align="center">5</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Сербия</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Сингапур</p> </td> <td> <p align="center">5</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>Налог на доходы не удерживается, если получателем дивидендов является:</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Правительство Сингапура;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Денежно-кредитное управление Сингапура (центральный банк);</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Инвестиционная корпорация Правительства Сингапура;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; законный орган; и любое учреждение, полностью или в основном принадлежащее Правительству Сингапура, перечень которых может быть согласован время от времени компетентным органом Сингапура и Правительством Беларуси или органами, уполномоченными Правительством Беларуси</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Сирия</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Словакия</p> </td> <td> <p align="center">10 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Словения</p> </td> <td> <p align="center">5</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>США</p> </td> <td> <p align="center">—</p> </td> <td> <p align="center">cт. IV</p> </td> <td> <p>Согласно п. 1 ст. IV Конвенции любые доходы от коммерческой деятельности, извлекаемые в Республике Беларусь, облагаются налогом на доходы в Республике Беларусь, только если они извлекаются через представительство</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Таджикистан</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Таиланд</p> </td> <td> <p align="center">10</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Туркменистан</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Турция</p> </td> <td> <p align="center">10 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Узбекистан</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Украина</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Финляндия</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Франция</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 7</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>ФРГ</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — если фактическим владельцем является компания (иная, чем товарищество), которая непосредственно владеет не менее чем 20% акционерного капитала компании, выплачивающей дивиденды, и это участие составляет не&nbsp;менее 81806,70 евро или соответствующий эквивалент в белорусской валюте;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Хорватия</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Чехия</p> </td> <td> <p align="center">5 (10)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Швейцария</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является</p> </td> </tr> <tr> <td></td> <td></td> <td></td> <td> <p>компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Швеция</p> </td> <td> <p align="center">5 (10)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — в остальных случаях (Налог на&nbsp;доходы удерживается только в Швеции, если получателем является компания (не общество), владеющая 100% капитала компании, выплачивающей дивиденды, но только в той мере, в которой прибыль, с которой выплачиваются дивиденды, получена от&nbsp;промышленной или производственной деятельности или от сельского, лесного и рыбного хозяйства или туризма (включая рестораны и отели). Такое освобождение не&nbsp;применяется, если прибыль, с которой выплачиваются дивиденды, освобождена от налога в&nbsp;государстве-источнике.)</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Шри-Ланка</p> </td> <td> <p align="center">7,5 (10)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 7,5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Эквадор</p> </td> <td> <p align="center">5 (10)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Эстония</p> </td> <td> <p align="center">10</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Югославия</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>ЮАР</p> </td> <td> <p align="center">5 (15)</p> </td> <td> <p align="center">ст. 10</p> </td> <td> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 5% — в случае, когда фактическим владельцем дивидендов является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 15% — в остальных случаях</p> </td> </tr> <tr> <td> <p>Япония</p> </td> <td> <p align="center">15</p> </td> <td> <p align="center">ст. 7</p> </td> <td></td> </tr> </tbody></table> <p>&nbsp;</p> <p>Обращаем внимание, что согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2162">п. 2</a><a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2162">&nbsp;ст. 5</a> НК в случае, если установленная национальным законодательством Республики Беларусь ставка в отношении доходов в виде дивидендов ниже предельной ставки, установленной международным договором, то применяется ставка согласно национальному законодательству.</p> <p><b><span style="color: #808285;">Пример</span></b></p> <p>В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1242044/paragraph-71">п. 2 ст. 9</a> Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 дивиденды, выплачиваемые белорусским предприятием российскому учредителю, облагаются по ставке 15%.</p> <p>Белорусским законодательством предусмотрена более низкая ставка налога на доходы — 12%. Поэтому при выплате дивидендов белорусская организация применит нормы национального законодательства и&nbsp;удержит налог на доходы по ставке 12%, поскольку она ниже предельной ставки, установленной Соглашением (15%). Такой порядок действует независимо от размера ставки налога в Российской Федерации.</p> <p>Как видно из таблицы, только при выплате дивидендов резидентам США действует льготный порядок, полностью освобождающий от удержания налога на доходы и уплаты его в бюджет Республики Беларусь.</p> <p>Одним из важнейших условий применения норм Соглашений в&nbsp;отношении дивидендов является признание получателя доходов их фактическим (подлинным) владельцем. Практически все Соглашения в статьях, определяющих порядок налогообложения дивидендов, содержат оговорку, что право на освобождение от налога на доходы иностранных организаций (применение пониженной ставки) имеют только лица, являющиеся фактическим (подлинным) владельцем таких доходов.</p> <p>Если же получателем дохода является не его фактический владелец, а, к примеру, посредник или иное лицо, уполномоченное на получение дохода, то такое лицо не имеет права на получение льготы по налогу на доходы в соответствии с международным договором, а у налоговых органов, соответственно, нет оснований на&nbsp;ее применение.</p> <p>Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разъяснило, что это обусловлено тем, что иногда для ухода от налогообложения того или иного вида дохода в качестве получателя дохода указывается лицо — резидент страны, по соглашению с которой этот вид дохода не подлежит налогообложению в Рес- публике Беларусь или облагается налогом на доходы по более низкой ставке. Такое лицо является просто промежуточным звеном (посредником) для получения дохода с освобождением от его налогообложения в стране источника дохода. В таком случае в соответствии с национальным законодательством возникает необходимость уплаты налога на доходы, однако в соответствии с международным договором об избегании двойного налогообложения право на применение льготы отсутствует.</p> <p>Такой подход соответствует общепринятому в международном налоговом сообществе пониманию, что при планировании международных сделок плательщики тщательно изучают сеть соглашений, заключенных государством — источником дохода. Мониторинг законодательства проводится для использования преференций соглашения, в котором стороны оговорили наиболее льготный налоговый режим. В целях уклонения от уплаты налогов субъекты хозяйствования или физические лица третьего государства, не&nbsp;имеющего налогового соглашения с государством — источником дохода или имеющего соглашение с менее льготными положениями, могут учреждать организацию в государстве, соглашение с которым предусматривает более широкие налоговые преференции.</p> <p>Понятие «подлинный владелец» может использоваться в налоговых соглашениях, применяемых Республикой Беларусь, в различных формулировках&nbsp;<i>(фактический владелец; истинный владелец; истинный получатель дохода; лицо, имеющее фактическое право на владение,&nbsp;</i>и проч.), которые, однако, имеют идентичное значение для целей применения Соглашений.</p> <p>При применении налоговых соглашений и <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10583">ст.194</a> НК налоговые органы исходят из того, что понятие «подлинный владелец» означает иностранную организацию, осуществляющую предпринимательскую деятельность, связанную с получением из источников в&nbsp;Республике Беларусь дохода, в отношении которого она претендует на льготу по доходу фактического владельца, является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода, вправе самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом по своему усмотрению. При определении статуса иностранной организации в качестве фактического владельца дохода учитываются выполняемые ею в целях получения такого дохода функции, имеющиеся полномочия и принимаемые риски.</p> <p>Иностранная организация — непосредственный получатель дивидендов не может считаться фактическим владельцем дохода из источников в Республике Беларусь, когда в целях его получения она осуществляет исключительно посреднические функции в интересах другого лица, не принимает на себя риски, или у нее отсутствует экономическая связь с получаемым доходом и (или) ее право пользоваться и (или) распоряжаться доходом ограничено договорными или иными обязательствами по выплате (передаче) дохода (в полном объеме или не менее 60% от такого дохода) в&nbsp;установленные сроки (но не позднее 12 месяцев после получения выплаченного дохода) в пользу налогового резидента иностранного государства, который при непосредственном получении такого дохода не имел бы права на льготу по доходу фактического владельца согласно международному договору Республики Беларусь по вопросам налогообложения и (или) законодательству Республики Беларусь или имел бы право на применение менее благоприятных положений международного договора.</p> <p>Таким образом, подлинным владельцем дохода не признается агент, депозитарий, номинальный держатель (номинальный владелец), формальный собственник, транзитная компания, действующая в качестве доверенного лица или администратора (управляющего), или иной посредник, действующий от своего имени, но&nbsp;за&nbsp;счет и в интересах другого лица.</p> <p>Так, транзитная компания, созданная в странах (территориях), имеющих льготный режим налогообложения или Соглашения, с&nbsp;целью уменьшения налоговых обязательств, имеет ограниченные полномочия в отношении получаемого дохода, действует в качестве доверенного лица или простого администратора и, следовательно, не может считаться подлинным владельцем дохода. Однако, если юридическое лицо создано в промежуточной юрисдикции не для налоговых целей (для выхода на рынки капитала, ввиду ограничений валютного контроля и проч.) и это влечет за собой налоговые последствия, но не является средством ухода от налогообложения, применение Соглашений не должно ограничиваться.</p> <p>Для целей применения положений Соглашений посредники признаются фактическими владельцами только в отношении собственного вознаграждения за оказываемые услуги.</p> <p>При возникновении у налогового агента, начисляющего (выплачивающего) иностранной организации дивиденды, на основании имеющихся у него документов сомнения в том, что иностранная организация является фактическим владельцем дохода в целях получения льготы по налогу на доходы, он вправе запросить у такой иностранной организации документы (информацию) для подтверждения ее статуса (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10659">п. 3 ст. 194</a> НК):</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; документы (информацию), подтверждающие наличие у иностранной компании неограниченного права пользоваться и (или) распоряжаться дивидендами, в отношении которых она претендует на применение преференций по Соглашению;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; документы (информацию), подтверждающие отсутствие обязательств перед третьими лицами, ограничивающих права иностранной организации на пользование и (или) распоряжение дивидендами в целях осуществления предпринимательской деятельности;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; документы (информацию), подтверждающие осуществление иностранной организацией в государстве, налоговым резидентом которого она является, предпринимательской и (или) иной деятельности;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; подтверждение налогового органа иностранного государства о том, что иностранная организация является подлинным владельцем дивидендов;</p> <p>·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; иные документы (информацию) в обоснование своего права на преференции по Соглашению.</p> <p>&nbsp;</p> <p><b>Особенности применения концепции фактического владельца дохода в отношении дивидендов:</b></p> <br> <table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse;"> <tbody><tr> <td style="border: 1pt solid black;"> <p>Запрос своевременно направлен, документы не получены*</p> </td> <td></td> <td> <p>Льгота не применяется</p> </td> </tr> <tr> <td></td> <td></td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Запрос направлен не&nbsp;своевременно*</p> </td> <td></td> <td> <p>Льгота применяется, прилагаются документы, подтверждающие обоснованное сомнение налогового агента</p> </td> </tr> <tr> <td></td> <td></td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Предоставлены документы об отсутствии права фактического владельца, сведения о другой иностранной организации отсутствуют</p> </td> <td></td> <td> <p>Льгота не применяется, прилагаются документы об отсутствии права фактического владельца у иностранной организации</p> </td> </tr> <tr> <td></td> <td></td> <td></td> </tr> <tr> <td> <p>Предоставлены документы, подтверждающие право фактического владельца на другую иностранную организацию</p> </td> <td></td> <td> <p>Льгота применяется на основании соответствующего Соглашения и при предоставлении подтверждения резидентства</p> </td> </tr> </tbody></table> <br> <p>При представлении иностранной организацией документов (информации), подтверждающих ее статус фактического владельца дохода, после дня представления налоговой декларации налога на доходы налоговый агент подает указанные документы, если из представленных на основании запроса документов следует, что у иностранной организации имеются фактические права на льготу по доходу фактического владельца.</p> <p><b>Обращаем внимание:</b>&nbsp;при заключении договора на оказание услуг с нерезидентом — индивидуальным предпринимателем или физическим лицом белорусская сторона будет выступать налоговым агентом в отношении удержания подоходного налога.</p> <p>&nbsp;</p> <p>* Запрос направляется не позднее 90 дней до даты подачи декларации.</p> <p><b><i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i></b></p> Thu, 04 Apr 2019 10:00:44 +0300 Применение пониженных ставок при налогообложении дивидендов http://pronalogi.by/nal_vestnik/primenenie-ponizhennykh-stavok-pri-nalogooblozhenii-dividendov/ С 1 января 2019 г. в Налоговый кодекс Республики Беларусь введено множество новых правил по налогообложению дивидендов. Рассмотрим все нюансы применения пониженных ставок и те широкие возможности, которые они позволяют использовать. Налоги и сборы <p> С 1 января 2019 г. в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК) введено множество новых правил по налогообложению дивидендов. Рассмотрим все&nbsp;нюансы применения пониженных ставок и те широкие возможности, которые они позволяют использовать. </p> <p> <b><a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10063">Пунктом 6 ст. 184</a> НК ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и п. 3.1 ст.&nbsp;174 НК, устанавливается в размере 12%.</b> </p> <p> Если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, ставка налога&nbsp;устанавливается в размере 6% (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10065">п.&nbsp;7 ст.&nbsp;184</a> НК), а в случае, если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, ставка налога на прибыль устанавливается в&nbsp;размере 0% (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10067">п. 8 ст. 184</a> НК). </p> <p> Аналогичные нормы содержатся в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13430">п. 5 и 6 ст. 214</a> НК, которыми установлены ставки подоходного налога с физических лиц в размере 6% (либо 0%) в отношении доходов в виде дивидендов, если в течение 3 (либо 5 соответственно) предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь. </p> <p> То есть исходя из вышеуказанных положений НК применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с&nbsp;физических лиц возможно, если у белорусской организации в&nbsp;течение 3&nbsp;либо 5 лет подряд: </p> <ul> <li> <p> решения о распределении между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не&nbsp;принимались; </p> </li> <li> <p> решения о распределении прибыли принимались, но не с&nbsp;целью распределения прибыли между участниками (акционерами)&nbsp;— резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не&nbsp;определено. </p> </li> </ul> <p> Следует учитывать, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль. </p> <p> При возникновении в течение предшествующего 5-летнего срока (периода «отсечения») убытка при наличии прибыли прошлых лет, достаточной для покрытия образовавшегося текущего убытка (сч. 84), возможность применения пониженных ставок налогообложения, по нашему мнению, сохраняется. В таблице эти ситуации продемонстрированы на примерах. </p> <p> Расчетным периодом признается календарный год, поэтому для правильного применения НК необходимо анализировать не квартальные или иные периоды, а соблюдать «стерильность» годовых периодов целиком. </p> <p> Еще одним важным нюансом с 2019 года является возможность применения пониженных ставок при многократном принятии решений о&nbsp;начислении и выплате дивидендов за прошлые и текущий периоды внутри календарного года. Прямого запрета в НК не содержится, а&nbsp;официальная позиция министерств по этому поводу отсутствует. Поэтому в 2019&nbsp;году можно рассчитывать, что после начисления в начале года дивидендов за прошлые периоды, а в конце года — и&nbsp;за 11 месяцев 2019 года предприятия сохраняют право на пониженные ставки на все факты принятых решений о распределении прибыли (при соблюдении вышеописанных норм 5-летнего периода «отсечения»). А&nbsp;для следующей возможности применения пониженной ставки налогов предприятия должны ожидать 2023 года, в котором они уже смогут применить ставку налога в 6% за истекший 3-летний «стерильный» период. </p> <p align="center"> <b>Примеры различных подходов к налогообложению дивидендов с 1 января 2019 г.</b> </p> <div class="news-detail-table"> <table> <thead> <tr> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>№п/п</b> </p> </td> <td style="background: #c6df9c;"> <p align="center"> <b>2013&nbsp;год&nbsp;—предшествует&nbsp;5-летнему периоду «отсечения»</b> </p> </td> <td style="background: #fbad82;"> <p align="center"> <b>2014 год</b> </p> </td> <td style="background: #a4d49d;"> <p align="center"> <b>2015 год</b> </p> </td> <td style="background: #fdc68c;"> <p align="center"> <b>2016 год</b> </p> </td> <td style="background: #81ca9d;"> <p align="center"> <b>2017 год</b> </p> </td> <td style="background: #fff799;"> <p align="center"> <b>2018 год</b> </p> </td> <td style="background: #7bcdc9;"> <p align="center"> <b>2019 год</b> </p> </td> </tr> </thead> <tbody> <tr> <td> <p align="center"> 1 </p> </td> <td> <p> Прибыль </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Пониженные ставки по налогообложению дивидендов&nbsp;—3&nbsp;и&nbsp;5&nbsp;лет </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 1.1 </p> </td> <td> <p> Прибыль </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри 2014&nbsp;года распределялась на дивиденды по итогам работы в&nbsp;2013 году </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Пониженная ставка по налогообложению дивидендов&nbsp;— только за 3&nbsp;года </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 1.2 </p> </td> <td> <p> Прибыль </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри 2014&nbsp;года распределялась на&nbsp;дивиденды по итогам работы в&nbsp;2013&nbsp;году </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри 2015 года распределялась на дивиденды </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3&nbsp;года </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 1.3 </p> </td> <td> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри 2016&nbsp;года распределялась на дивиденды по итогам работы в&nbsp;2015&nbsp;году </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Права на&nbsp;пониженные ставки по&nbsp;налогообложению дивидендов нет </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 2 </p> </td> <td> </td> <td> <p> Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на ремонт и строительство непроизводственных активов (общежитие, детсад, профилакторий) </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а&nbsp;на развитие производства </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а&nbsp;на благотворительность </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а&nbsp;на выплату 13-й зарплаты работникам </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на выплату материальной помощи ветеранам войны и&nbsp;пенсионерам&nbsp;— бывшим работникам </p> </td> <td> <p> Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3&nbsp;и&nbsp;5&nbsp;лет </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 2.1 </p> </td> <td> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в&nbsp;рамках Указа от 28.12.2005 №&nbsp;637 (далее — Указ № 637) в государственный целевой бюджетный фонд национального развития </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в&nbsp;рамках Указа&nbsp;№ 637 в&nbsp;государственный целевой бюджетный фонд национального развития </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в&nbsp;рамках Указа № 637 в&nbsp;государственный целевой бюджетный фонд национального развития </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в&nbsp;рамках Указа № 637 в&nbsp;государственный целевой бюджетный фонд национального развития </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в&nbsp;рамках Указа № 637 в&nbsp;государственный целевой бюджетный фонд национального развития </p> </td> <td> <p> Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3&nbsp;и&nbsp;5&nbsp;лет </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 2.2 </p> </td> <td> </td> <td> <p> Прибыль внутри года распределялась и&nbsp;направлялась в&nbsp;рамках Указа №&nbsp;637 и&nbsp;на дивиденды другим акционерам </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года распределялась и&nbsp;направлялась в&nbsp;рамках Указа №&nbsp;637 и&nbsp;на дивиденды другим акционерам </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года распределялась и&nbsp;направлялась в&nbsp;рамках Указа №&nbsp;637 и&nbsp;на дивиденды другим акционерам </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года распределялась и&nbsp;направлялась в&nbsp;рамках Указа №&nbsp;637 и&nbsp;на дивиденды другим акционерам </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года распределялась и&nbsp;направлялась в&nbsp;рамках Указа №&nbsp;637 и&nbsp;на дивиденды другим акционерам </p> </td> <td> <p> Права на&nbsp;пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 3 </p> </td> <td> <p> На 31.12.2013 в&nbsp;балансе числится нераспределенная прибыль </p> </td> <td> <p> Убыток, но&nbsp;прибыли прошлых лет хватает на его покрытие </p> </td> <td> <p> Убыток, но&nbsp;прибыли прошлых лет хватает на его покрытие </p> </td> <td> <p> Убыток, но&nbsp;прибыли прошлых лет хватает на его покрытие </p> </td> <td> <p> Убыток, но&nbsp;прибыли прошлых лет хватает на его покрытие </p> </td> <td> <p> Убыток, но&nbsp;прибыли прошлых лет хватает на его покрытие </p> </td> <td> <p> Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3&nbsp;и&nbsp;5&nbsp;лет </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 3.1 </p> </td> <td> <p> На 31.12.2013 в&nbsp;балансе числится нераспределенная прибыль </p> </td> <td> <p> Убыток, но&nbsp;прибыли прошлых лет хватает на его покрытие </p> </td> <td> <p> Убыток, но&nbsp;прибыли прошлых лет хватает на его покрытие </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на дивиденды не&nbsp;распределялась </p> </td> <td> <p> Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3&nbsp;и&nbsp;5&nbsp;лет </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 3.2 </p> </td> <td> <p> На 31.12.2013 в&nbsp;балансе числится нераспределенная прибыль </p> </td> <td> <p> Убыток, но&nbsp;прибыли прошлых лет хватает на его покрытие </p> </td> <td> <p> Убыток. Прибыли прошлых лет&nbsp;не хватает на его покрытие </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Пониженная ставка по налогообложению дивидендов&nbsp;— только за 3&nbsp;года </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 3.3 </p> </td> <td> <p> На 31.12.2013 в&nbsp;балансе числится нераспределенная прибыль </p> </td> <td> <p> Убыток, но&nbsp;прибыли прошлых лет хватает на его покрытие </p> </td> <td> <p> Убыток, но&nbsp;прибыли прошлых лет хватает на его покрытие </p> </td> <td> <p> Убыток. Прибыли прошлых лет&nbsp;не&nbsp;хватает на его покрытие </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года на&nbsp;дивиденды не распределялась </p> </td> <td> <p> Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 4 </p> </td> <td> </td> <td colspan="5"> <p> Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих 5 лет) распределялась и направлялась на дивиденды и выплачивалась частично или&nbsp;в&nbsp;полном объеме </p> </td> <td> <p> Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 5 </p> </td> <td> <p> Прибыль внутри года распределялась и&nbsp;направлялась на дивиденды </p> </td> <td colspan="5"> <p> Производилась выплата дивидендов начисленных, но не выплаченных ранее — до&nbsp;начала 5-летнего срока «отсечения». </p> <p> В данный период предприятие соблюдало критерий получения прибыли (либо прибыли для покрытия убытков, возникающих в любых календарных годах внутри 5-летнего срока) </p> </td> <td> <p> Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3&nbsp;и&nbsp;5&nbsp;лет </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 5.1 </p> </td> <td> </td> <td> </td> <td> <p> Прибыль внутри года распределялась и&nbsp;направлялась на&nbsp;дивиденды </p> </td> <td colspan="3"> <p> Производилась выплата дивидендов начисленных, но не выплаченных ранее — до начала 3-летнего срока «отсечения». </p> <p> В данный период предприятие соблюдало критерий получения прибыли (либо прибыли для&nbsp;покрытия убытков, возникающих в любых календарных годах внутри 3-летнего срока) </p> </td> <td> <p> Пониженная ставка по налогообложению дивидендов&nbsp;— только 3&nbsp;года </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 5.2 </p> </td> <td> </td> <td> </td> <td> </td> <td> <p> Прибыль внутри года распределялась и&nbsp;направлялась на&nbsp;дивиденды </p> </td> <td> <p> Выплачивались ранее начисленные дивиденды </p> </td> <td> <p> Выплачивались ранее начисленные дивиденды </p> </td> <td> <p> Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 6 </p> </td> <td> </td> <td colspan="5"> <p> Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих 5 лет) распределялась и направлялась на выплату дивидендов только участникам (акционерам)&nbsp;— нерезидентам Республики Беларусь. </p> <p> Участникам (акционерам)&nbsp;— резидентам Республики Беларусь прибыль не распределялась </p> </td> <td> <p> Пониженные&nbsp;ставки по налогообложению дивидендов резидентов Республики Беларусь&nbsp;— 5&nbsp;лет </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 6.1 </p> </td> <td> </td> <td> </td> <td> <p> Прибыль внутри года распределялась и&nbsp;направлялась на дивиденды резидентам Республики Беларусь </p> </td> <td colspan="3"> <p> Прибыль в течение любого календарного года (из&nbsp;предшествующих 3 лет) распределялась и направлялась на выплату дивидендов только участникам (акционерам)&nbsp;— нерезидентам Республики Беларусь. </p> <p> Участникам (акционерам)&nbsp;— резидентам Республики Беларусь прибыль не распределялась </p> </td> <td> <p> Пониженная ставка по налогообложению дивидендов резидентов Республики Беларусь&nbsp;—&nbsp;только 3 года </p> </td> </tr> </tbody> </table> </div> <br> Wed, 03 Apr 2019 16:07:58 +0300 Выплачиваем дивиденды http://pronalogi.by/nal_vestnik/vyplachivaem-dividendy/ <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2397">п. 2.4 ст. 13</a> Налогового кодекса Республики Беларусь&nbsp; дивиденды — это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Рассмотрим порядок их начисления и выплаты. </p> Налоги и сборы <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2397">п. 2.4 ст. 13</a> Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) дивиденды — это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. </p> <p> <b>Бухгалтерский учет.</b>&nbsp;В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-663">п. 67</a> Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), сч.&nbsp;84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету&nbsp;сч. 99&nbsp;«Прибыли и убытки» и кредиту сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». </p> <p> Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и&nbsp;кредиту&nbsp;сч.&nbsp;99&nbsp;«Прибыли и убытки». Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и&nbsp;кредиту&nbsp;сч. 75&nbsp;«Расчеты с учредителями»,&nbsp;70&nbsp;«Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года. Аналитический учет по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств. </p> <p> Удержание налога на доходы, подоходного налога у источника выплаты дивидендов отражается по дебету сч.&nbsp;70&nbsp;«Расчеты с&nbsp;персоналом по оплате труда», сч. 75 «Расчеты с учредителями» и&nbsp;кредиту&nbsp;сч. 68&nbsp;«Расчеты по налогам и сборам» (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-534">п. 55</a> и <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-568">58</a> Инструкции&nbsp;№&nbsp;50). </p> <p> В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), учитываемая на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражается по строке 460 по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»&nbsp;<span style="color: #000000;">(</span><a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1701032/paragraph-188">ч. 7 п. 14</a> Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от&nbsp;12.12.2016 № 104). </p> <p> Законодательство содержит определенные ограничения по возможности распределения дивидендов при возникновении некоторых обстоятельств. Так, в соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9301010/paragraph-2036">ч. 5 ст. 72</a> Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее — Закон о хозяйственных обществах) акционерное общество не вправе принимать решения об объявлении и выплате дивидендов, а также выплачивать дивиденды, если: </p> <p> </p> <ul> <li> <p> &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;уставный фонд оплачен не полностью; </p> </li> <li> <p> &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов либо станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов; </p> </li> <li> <p> &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;акционерное общество имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер появится у этого общества в результате выплаты дивидендов; </p> </li> <li> <p> &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;не завершен в соответствии со ст. 78&nbsp;Закона о хозяйственных обществах выкуп акций акционерного общества по требованию его акционеров. </p> </li> </ul> <p> </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9301010/paragraph-2422">ч. 3 ст. 96</a> Закона о хозяйственных обществах общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками общества и ее выплате, а также выплачивать эту прибыль: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; до полной оплаты всего уставного фонда общества; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, установленных Законом о хозяйственных обществах; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; если общество с ограниченной ответственностью имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер приобретается этим обществом в результате такой выплаты; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; если на момент принятия такого решения либо на момент выплаты прибыли стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов или станет меньше их суммы в результате такой выплаты. </p> <p> <b>Налогообложение. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным&nbsp;организации.</b>&nbsp;Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к&nbsp;ним доходы, начисленные белорусскими организациями. К приравненным к дивидендам доходам относится любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества — юридическому лицу Республики Беларусь (<a href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-7971" target="_blank">п. 1 ст. 167</a> НК). Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а&nbsp;по приравненным к ним доходам, начисленным унитарными предприятиями, — дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8110">п. 12 ст. 168</a> НК). </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">При налогообложении прибыли не учитываются в качестве затрат суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов. При этом дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных доходов, дивиденды же, полученные от белорусских организаций, в состав внереализационных доходов не включаются.</span></b> </p> <p> Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-7971">п. 1 ст.&nbsp;167</a>, <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8548">п. 3.1 ст. 174</a> НК, устанавливается в размере 12%. </p> <p> Ставка же налога на прибыль по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисляемым и выплачиваемым резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь — фактическими владельцами дохода, составляет 0% в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1706476/paragraph-258">п. 49</a> Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 166 (далее — Положение № 166)). </p> <p> Также следует помнить, что от налогообложения налогом на прибыль освобождаются дивиденды, начисленные: </p> <p> </p> <ul> <li> <p> &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения; </p> </li> <li> <p> &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;венчурным организациям, Белинфонду инновационными организациями (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-9820">п. 13 ст. 181</a> НК). </p> </li> </ul> <p> </p> <p> Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и&nbsp;перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10098">п. 4 ст. 186</a> НК). Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК. Чтобы определить налоговую базу для расчета дивидендов, обратимся к следующим нормам НК. </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-9875">п. 6 ст. 182</a> НК исчисление налоговой базы по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится по формуле: </p> <p align="center"> НБ = К&nbsp;×&nbsp;(ДН – ДП), </p> <p> где: НБ — сумма налоговой базы; </p> <p> К — отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов; </p> <p> ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов; </p> <p> ДП — сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения. </p> <p> При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН. </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Организация, выплачивающая белорусской организации дивиденды и приравненные к ним доходы, признается налоговым агентом, поэтому она должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль с дивидендов. При выплате дивидендов учредителю они перечисляются за вычетом налога на прибыль.</span></b> </p> <p> Рассчитав налог на прибыль с дивидендов, организация должна отчитаться в налоговые органы и уплатить налог в бюджет. Так, отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10086">ч. 2 п. 2 ст. 185</a> НК). Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями (чаcть III налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль), представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10106">ч. 2 п. 6 ст. 185</a> НК). </p> <p> Уплата налога на прибыль производится по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, налоговыми агентами не&nbsp;позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10135">п. 9.2 ст. 186</a> НК). </p> <p> <b>Налог на доходы иностранных юридических лиц.</b>&nbsp;Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются в том числе дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные плательщиком от источников в&nbsp;Республике Беларусь (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10234">п. 1.4 ст. 189</a> НК). Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дивидендов (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10415">п. 1 ст. 191</a> НК). Ставка налога на доходы в отношении дивидендов установлена в размере 12% (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10508">п. 1.4 ст. 192</a> НК).&nbsp;Если дивиденды иностранной организации выплачивает резидент Парка высоких технологий, то применяется ставка 5%, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/509341/paragraph-606">п. 36</a> Декрета Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (далее&nbsp;— Декрет № 12)). </p> <p> Также ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам и приравненным к&nbsp;ним доходам, начисленным резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь — фактическими владельцами дохода, составляет 0% в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения № 166). </p> <p> Налоговая база для расчета налога на доходы определяется в&nbsp;порядке, установленном в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-9875">п. 6 ст. 182</a> НК, то есть как и для расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10524">п. 2 ст. 193</a> НК). Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 193 НК). Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своей постановки на учет (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10546">п. 5 ст. 193</a> НК). Налог на доходы перечисляется в бюджет не&nbsp;позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">При исчислении и выплате дивидендов иностранным организациям следует учитывать положения </span></b><b><span style="color: gray;">международных&nbsp;договоров&nbsp;Республики </span></b><b><span style="color: #808285;">Беларусь об избежании двойного налогообложения.</span></b> </p> <p> Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора. В случае если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2155">ст. 5</a> НК). </p> <p> <b>НДС.</b>&nbsp;При определении налоговой базы для расчета налога на добавленную стоимость (далее — НДС) не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе дивиденды и приравненные к ним доходы (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-3122">п. 5.2 ст. 120</a> НК). Таким образом, полученные дивиденды не являются объектом для исчисления НДС. </p> <p> При получении товарно-материальных ценностей в счет выплаты дивидендов фактически происходит их приобретение. Поэтому суммы НДС, предъявленные в стоимости таких ценностей, подлежат вычету в общеустановленном порядке на основании электронных счетов-фактур, полученных от поставщика (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-5314">п. 5.1 и 4 ст. 132</a> НК). </p> <p> <b>УСН.</b>&nbsp;Обращаем внимание, что согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-18910">п. 1.1 ст. 326</a> НК для&nbsp;организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов, начисляемых белорусской организации. Иными словами, порядок действия организаций, применяющих УСН при удержании налогов, будет таким же, что и у организации — налогового агента, применяющей общий режим налогообложения. Например, если ООО, применяющее УСН, начисляет дивиденды белорусской организации, то ООО, как налоговый агент, обязано исчислить налог на прибыль, представить в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль и,&nbsp;соответственно, уплатить налог в бюджет. </p> <p> <b>Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.</b>&nbsp;Для организаций, являющихся плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, также сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в&nbsp;отношении дивидендов, начисляемых белорусской организации (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-19722">п. 5.1 ст. 347</a> НК). </p> <p> <b>Налогообложение дивидендов, начисленных физическому лицу. Подоходный налог.</b>&nbsp;В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10767">п. 1.1 ст. 196</a> НК объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10931">п. 1.1 ст. 197</a> НК дивиденды и проценты, полученные от&nbsp;белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя (далее — ИП) или иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. </p> <p> Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 НК и п. 3 ст.&nbsp;199 НК (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-11076">п. 10 ст. 199</a> НК). По общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13% (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13402">п. 1 ст. 214</a> НК). </p> <p> Если дивиденды участнику выплачивает резидент Парка высоких технологий, то для исчисления подоходного налога применяется ставка 9% (п. 31 Декрета № 12). </p> <p> Также ставка подоходного налога с физических лиц по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь — фактическими владельцами дохода, составляет 0% в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения № 166). </p> <p> Налоговая база подоходного налога с физических лиц по начисленным дивидендам определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение дивидендов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.&nbsp;209–212 НК, а именно стандартных, социальных и имущественных (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-11051">п. 3 ст. 199</a> НК). </p> <p> Датой фактического получения дохода в виде дивидендов признается день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13178">п. 1.9 ст. 213</a> НК). На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и&nbsp;перечислению в бюджет организацией как налоговым агентом&nbsp;(<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13447">п. 1 ст. 216</a>&nbsp;НК). </p> <p> Исчисленная сумма подоходного налога с физических лиц удерживается непосредственно из дивидендов при их фактической выплате (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13472">п. 4 ст. 216</a> НК). Организации как налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дивидендов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дивидендов плательщику из кассы налогового агента (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13500">п. 6 ст.&nbsp;216</a>&nbsp;НК). </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Пример 1</span></b> </p> <p> В феврале 2019 г. ООО приняло решение о выплате своим участникам дивидендов. </p> <p> Сумма прибыли, распределенной на выплату дивидендов, определена в размере 30&nbsp;000 руб. Участники ООО: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; белорусская организация, ее доля в уставном фонде — 50%; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доля в уставном фонде — 20%; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; физическое лицо, резидент Республики Беларусь, доля в уставном фонде — 30%. </p> <p> В апреле 2018 г. ООО получило дивиденды от белорусской организации в размере 2 500 руб., которые при определении налоговой базы по дивидендам в составе показателя ДП ООО не&nbsp;учитывались (п. 6 ст. 182 НК). </p> <p> Рассчитаем сумму дивидендов, причитающихся участникам ООО: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; белорусской организации: 15&nbsp;000 руб. (30&nbsp;000 руб.&nbsp;×&nbsp;50%); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; иностранной организации: 6&nbsp;000 руб. (30&nbsp;000 руб.&nbsp;×&nbsp;20%); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; физическому лицу: 9&nbsp;000 руб. (30&nbsp;000 руб.&nbsp;×&nbsp;30%). </p> <p> Рассчитаем налоговую базу по начисленным дивидендам: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; для белорусской организации: 13 750 руб. ((15 000 руб. / /&nbsp;30&nbsp;000&nbsp;руб.)&nbsp;×&nbsp;(30&nbsp;000 руб. – 2 500 руб.)); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; для иностранной организации: 5 500 руб. ((6 000 руб. / /&nbsp;30&nbsp;000&nbsp;руб.)&nbsp;×&nbsp;(30&nbsp;000 руб. – 2 500 руб.)); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; для физического лица: 8 250 руб. ((9 000 руб. / 30 000 руб.)&nbsp;× ×&nbsp;(30&nbsp;000 руб. – 2 500 руб.)). </p> <p> Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых белорусской организации, составит 1&nbsp;650&nbsp;руб. (13 750 руб.&nbsp;×&nbsp;12%). </p> <p> Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, составит 660 руб. (5 500 руб.&nbsp;×&nbsp;12%). </p> <p> Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составит 1072,5 руб. (8&nbsp;250&nbsp;руб.&nbsp;×&nbsp;13%). </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Пример 2</span></b> </p> <p> В феврале 2019 г. ООО приняло решение о выплате своим участникам дивидендов. Сумма прибыли, распределенной на выплату дивидендов, определена в размере 2 000 руб. Выплата дивидендов производится в&nbsp;ООО ежегодно. </p> <p> Участники ООО (являются работниками ООО, которое является для них местом основной работы): </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; физическое лицо А, резидент Республики Беларусь, доля в уставном фонде — 90%; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; физическое лицо Б, резидент Республики Беларусь, доля в уставном фонде — 10%. </p> <p> ООО не является участником (учредителем) других организаций и, соответственно, не получает дивидендов. </p> <p> Рассчитаем сумму дивидендов, причитающихся участникам ООО: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; физическому лицу А: 1 800 руб. (2 000 руб.&nbsp;×&nbsp;90%); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; физическому лицу Б: 200 руб. (2 000 руб.&nbsp;×&nbsp;10%). </p> <p> Подоходный налог к уплате с дивидендов физического лица А равен 234 руб. (1&nbsp;800 руб.&nbsp;×&nbsp;13%). </p> <p> Относительно дивидендов физического лица Б отметим, что налоговая база подоходного налога может быть уменьшена на сумму стандартного налогового вычета в размере 110 бел. руб. в месяц, поскольку физическое лицо Б получает в феврале доход, подлежащий налогообложению, в сумме, не превышающей 665 бел. руб. в&nbsp;месяц (п. 1.1 ст. 209 НК). Налогооблагаемая база по начисленным дивидендам будет равна 90 руб. (200 руб. – 110 руб.). </p> <p> Подоходный налог, который обязано удержать ООО как налоговый агент при выплате дивидендов, равен 11,7 руб. (90 руб.&nbsp;×&nbsp;13%). </p> <p> При начислении заработной платы этому физическому лицу за февраль может сложиться ситуация, когда совокупный доход за этот месяц, подлежащий налогообложению, превысит 665&nbsp;бел. руб. В этом случае стандартный налоговый вычет в размере 110&nbsp;руб. предоставлен быть не может. Так, если его заработная плата за февраль составит, например, 820 руб., то налогооблагаемый доход за февраль в общей сложности составит 1 020 руб. (200 руб. + 820 руб.). То есть доход превысит 665 руб., поэтому стандартный налоговый вычет в размере 110 руб. в феврале предоставляться не будет. Подоходный налог с доходов физического лица Б за февраль составит 132,6 руб. (1 020 руб.&nbsp;×&nbsp;13%). </p> <p> <b>Пониженные ставки налога на прибыль и подоходного налога.</b>&nbsp;В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10065">п. 7 ст. 184</a> и <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13430">п. 5 ст. 214</a> НК ставка налога на прибыль по дивидендам, а также ставка подоходного налога с физических лиц в случае, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, устанавливается в размере 6%. </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10067">п. 8 ст. 184</a> и <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13435">п. 6 ст. 214</a> НК ставка налога на прибыль по дивидендам, а также ставка подоходного налога с физических лиц в случае, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, устанавливается в размере 0%. </p> <p> Порядок применения указанных норм НК пояснен в письме Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов Республики Беларусь от 28.01.2019 <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1902342">№ 2-2-10/00253/5-1-30/24</a> «О налогообложении дивидендов». Так, согласно ч. 5 данного документа применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; решения о распределении прибыли принимались, но не с&nbsp;целью распределения прибыли между участниками (акционерами)&nbsp;— резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено. </p> <p> Также следует учитывать, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль (имелось кредитовое сальдо сч. 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»). </p> <p> При этом отсчет трех- либо пятилетнего периода заново не начинается в случае, если в течение данных временных промежутков возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (нулевое или дебетовое сальдо по&nbsp;сч. 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» на отчетную дату). </p> <p> При соблюдении вышеуказанных требований пониженные ставки налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц могут быть применены в отношении распределяемой с 1 января 2019&nbsp;г. в виде дивидендов между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; прибыли 2018 года; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; прибыли предыдущих лет, накопленной в результате ее нераспределения на выплату дивидендов. </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Пример 3</span></b> </p> <p> ООО зарегистрировано в 2015 году. До 2019 г. решения о распределении прибыли и выплате дивидендов не принимались. За годы работы получены следующие результаты, отраженные на сч.&nbsp;84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; за 2015 год — чистая прибыль в размере 1&nbsp;000 руб.; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; за 2016 год — чистая прибыль в размере 3&nbsp;000 руб.; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; за 2017 год — убыток в размере 3 400 руб.; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; за 2018 год — прибыль в размере 4&nbsp;500 руб. </p> <p> Участниками ООО являются белорусская организация и физическое лицо, резидент Республики Беларусь, их доли в уставном фонде — по&nbsp;50%. </p> <p> Как видим, несмотря на то что в 2017 году ООО получило убыток, он не превысил сальдо по сч. 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», поэтому при начислении дивидендов в 2019&nbsp;году ООО может применить ставку для расчета налога на прибыль и&nbsp;для расчета подоходного налога в размере 6%. </p> <p> <b><i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i></b> </p> Wed, 03 Apr 2019 15:20:57 +0300