Статьи журнала Налоговый вестник https://profmedia.by Sun, 16 Jun 2019 20:42:13 +0300 60 Порядок проведения рекламной акции http://pronalogi.by/nal_vestnik/poryadok-provedeniya-reklamnoy-aktsii/ Наличие в рекламе, на ценниках на пиво, слабоалкогольные и алкогольные напитки информации о снижении их стоимости, размере скидки &#40;например, «Акция!»&#41; признается рекламным мероприятием, направленным на стимулирование реализации вышеуказанных напитков, что запрещено нормами Закона «О рекламе». Розничная и оптовая торговля <p> Одним из наиболее действенных способов повышения покупательской активности населения является проведение рекламных акций. С учетом нормы <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/306101/paragraph-65">п. 4</a> Положения о проведении рекламных игр на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 30.01.2003 № 51, рекламная акция — это проводимое в целях стимулирования реализации товаров (работ, услуг) мероприятие, в процессе которого все его участники, выполнившие условия, установленные проводящей это мероприятие организацией или индивидуальным предпринимателем, а также представительством иностранной организации, получают одинаковые подарки. </p> <p> Решение о проведении рекламной акции принимается розничной организацией самостоятельно и оформляется внутренними документами. </p> <p> Следует иметь в виду, что порядок проведения рекламных акций на территории Республики Беларусь законодательно не установлен. </p> <p> Разработка и утверждение Порядка проведения рекламной акции (далее — Порядок) осуществляется в форме единого документа, например, положения. Оно в последующем может дополняться другими внутренними документами, например, приказом (решением, распоряжением) руководителя организации, основные положения которых закрепляются в учетной политике розничной организации. </p> <p> В Порядке, как правило, устанавливается регламент проведения рекламной акции, назначаются лица, ответственные за ее проведение (работники организации), и (или) определяются организации-рекламодатели. Кроме того, в нем приводится перечень материальных ценностей, которые передаются материально ответственному лицу (лицам) для проведения рекламной акции (рекламируемые товары, рекламные материалы и (или) образцы, подарки (призы), предназначенные для использования во время проведения акции, и т.д.). </p> <p> Передача рекламируемых товаров, рекламных материалов и&nbsp;(или) рекламных образцов и других материальных ценностей со склада розничной организации материально ответственным лицам для проведения рекламной акции осуществляется на основании накладной на внутреннее перемещение либо иного первичного учетного документа, установленного в организации для таких целей (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1309009/paragraph-168">п. 2,&nbsp;4 ст. 10</a>&nbsp;Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее — Закон № 57-З). При перемещении указанных материальных ценностей к месту их распространения с использованием автотранспортных средств в обязательном порядке заполняется товарно-транспортная накладная (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1609111/paragraph-105">п. 1</a> Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58). </p> <p> При проведении рекламной акции дополнительно к Порядку руководителем организации составляются и утверждаются: программа проведения акции, смета расходов на ее проведение, отчет о ее проведении. </p> <p> <b>Ограничения при проведении рекламных акций, установленные законодательством о рекламе.</b>&nbsp;Законодательством о рекламе установлен ряд ограничений, связанных с проведением рекламных акций. В частности, запрещаются организация и проведение рекламных акций в целях стимулирования реализации алкогольных и слабоалкогольных напитков, пива (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/705789/paragraph-345">п. 2 ст. 17</a> и <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/705789/paragraph-383">п. 2 ст. 18</a> Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» (далее — Закон&nbsp;№ 225-З)). </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Наличие в рекламе, на ценниках на пиво, слабоалкогольные и&nbsp;алкогольные напитки информации о снижении их стоимости, размере скидки (например, «Акция!») признается рекламным мероприятием, направленным на стимулирование реализации вышеуказанных напитков, что запрещено нормами Закона № 225-З.</span></b> </p> <p> Также запрещено: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; бесплатное (безвозмездное) распространение алкогольных и слабоалкогольных напитков, пива (за исключением дегустаций, осуществляемых в маркетинговых целях), в том числе предоставление более 5 л таких напитков в качестве призов (подарков) (п. 2 ст.&nbsp;17 и п. 2 ст. 18 Закона № 225-З); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; размещение (распространение) рекламы табачных изделий, их бесплатное (безвозмездное) распространение, в том числе использование в качестве призов (подарков), а также предложение гражданам, покупающим табачные изделия или представляющим доказательства такой покупки, товаров или прав на участие в рекламных мероприятиях (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/705789/paragraph-348">п. 3 ст. 17</a> Закона № 225-З); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; организация и проведение рекламных акций в целях стимулирования реализации услуг игорных заведений и азартных игр (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/705789/paragraph-449">п. 2 ст. 23</a> Закона № 225-З). </p> <p> <b>Информация о проведении рекламной акции, предоставляемая покупателям.</b>&nbsp;В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/302039/paragraph-146">п. 1 ст. 7</a> Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей» (далее&nbsp;— Закон&nbsp;№&nbsp;90-З) организатор рекламной акции, объявивший о ее проведении, обязан своевременно предоставить потребителям (участникам акции) необходимую и достоверную информацию: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; о наименовании акции, сроках ее проведения (если они предусмотрены); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; о рекламируемых товарах (других товарах, участвующих в акции), их качественных и других характеристиках, производителях (импортерах); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; об условиях, за выполнение которых участникам акции предоставляются подарки (призы); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; о подарках (призах), предоставляемых за выполнение установленных условий акции, размерах скидок; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; другую информацию, соответствующую установленным законодательством и обычно предъявляемым в розничной торговле требованиям к содержанию и способам предоставления такой информации. </p> <p> Информация о проведении рекламной акции, указанная выше, может быть доведена организатором акции до сведения покупателей (ее участников) посредством ее размещения, например, в&nbsp;торговом зале розничной организации, а также в средствах массовой информации (объявления в СМИ, аудио- и видеоролики в&nbsp;теле- и радиоэфире, в сети Интернет), рекламных буклетах и&nbsp;информационных листках, на транспорте, на рекламных стендах, щитах, указателях и растяжках, а также путем SМS-рассылки на персональные номера мобильных телефонов (в том числе посредством Viber) или предоставляться иным доступным способом, не противоречащим законодательству. </p> <p> Следует также обратить особое внимание на то, что для распространения информации об объекте рекламирования розничная организация может использовать различные рекламные материалы, которые передаются реальным и потенциальным покупателям. </p> <p> К рекламным материалам, в частности, относятся: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; печатная продукция: иллюстрированные прейскуранты, каталоги, буклеты, альбомы, проспекты, плакаты и т.д.; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; сувенирная продукция: календари, блокноты, ручки, пакеты с&nbsp;логотипом организации и т.д. </p> <p> В свою очередь, реклама рекламных мероприятий должна содержать источник информации об этих рекламных мероприятиях (номера телефонов, доменное имя сайта или номер и дату выпуска печатного средства массовой информации, содержащего информацию об этих мероприятиях), а также информацию о сроках проведения рекламных мероприятий, если указанными мероприятиями предусмотрены такие сроки (п. 2 ст. 23 Закона № 225-З). </p> <p> Предупредительные надписи и иная обязательная к размещению в рекламе информация должны быть выполнены четкими буквами и цветом, контрастирующим с цветовым фоном площади рекламы, на которой размещается информация. </p> <p> Указанные в рекламе сноски, уточняющие содержащуюся в&nbsp;ней информацию, выполняются четкими буквами и шрифтом, размер которого не должен быть менее половины наибольшего размера шрифта, используемого в рекламе. Такая информация в&nbsp;рекламе на телевидении и мультимедийной рекламе должна занимать не менее 5 секунд, при длительности указанной рекламы менее 5 секунд — размещаться (распространяться) на протяжении всего времени рекламы, а в рекламе на радио — озвучиваться (п. 7 ст. 10 Закона № 225-З). </p> <p> <b>Условия участия в рекламной акции и получения вознаграждения.</b> Условия проведения рекламной акции и участия в ней потребителей, за выполнение которых потребителям (участникам акций) предоставляются подарки (призы), должны быть направлены на привлечение внимания к рекламодателю, являющемуся организатором акции, и (или) товарам (их производителям (импортерам)), являющимся объектом рекламирования, формирование и поддержание интереса к ним и (или) их продвижение на рынке. </p> <p> Для участия в акции потребитель должен представить документ, подтверждающий его принадлежность к определенной категории лиц (например, дисконтную карту розничной организации, паспорт и (или) свидетельство о рождении ребенка, удостоверение многодетной семьи или инвалида, пенсионное удостоверение, студенческий билет и т.п.). </p> <p> Организатор также может установить возрастные ограничения для участников рекламной акции (например, разрешить участвовать в акции только лицам в возрасте старше 18 лет, ограничить ассортимент товаров, участвующих в акции, и т.п.). </p> <p> Обязанность по выполнению организатором условий проведения рекламной акции закреплена в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-7106">ст. 925</a> Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК), согласно которой лицо, объявившее публично о выплате денежного вознаграждения или о выдаче иной награды (о выплате награды) тому, кто совершит указанное в объявлении действие в указанный в нем срок, обязано выплатить обещанную награду любому, кто совершил соответствующее действие. </p> <p> Такими наградами могут быть: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; дисконтные карты торгового объекта (например, при покупке телерадиоаппаратуры на сумму, превышающую 500 руб., в подарок предоставляется дисконтная карта торгового объекта); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; рекламные товары, сувенирная продукция с логотипом торгового объекта либо бренда (например, при покупке спортивной одежды на сумму 100 руб. и более в подарок предоставляется майка (кепка, кружка) с логотипом торгового объекта); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; пробные образцы товаров собственного производства; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; другой товар или услуга (как правило, аналогичный приобретенному товару); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; предложение покупателю выгодных условий приобретения рекламируемых товаров (других товаров). </p> <p> В рамках рекламной акции может проводиться демонстрация технических свойств рекламируемых товаров или их дегустация (например, дегустация рыбы, реализуемой со скидкой, в торговом зале торгового объекта в рамках проведения рекламной акции). </p> <p> <b>Составление отчета о проведенной рекламной акции.</b>&nbsp;После проведения рекламной акции ответственным лицом (лицами) составляется отчет о ее проведении. Форма такого отчета нормами действующего законодательства Республики Беларусь не установлена. В связи с этим розничные организации разрабатывают ее самостоятельно. </p> <p> Товары и другие материальные ценности, не использованные в&nbsp;ходе проведения рекламной акции, возвращаются материально ответственным лицом (лицами) на склад по документам, аналогичным тем, по которым они выдавались. </p> <p> Отчет о проведении рекламной акции подписывается лицом, ответственным за его составление. </p> <p> Форма акта о списании материальных ценностей, использованных в ходе проведения рекламной акции, разрабатывается и&nbsp;утверждается организацией самостоятельно (п. 2,&nbsp;4 ст. 10&nbsp;Закона&nbsp;№&nbsp;57-З). Услуги, оказанные организации при проведении рекламной акции, отражаются в отчете на основании актов выполненных работ (оказанных услуг). </p> <p> К расходам на проведение рекламной акции относятся: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; стоимость товаров, рекламных материалов и (или) образцов и&nbsp;других материальных ценностей, использованных в ходе проведения рекламной акции; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; стоимость подарков (призов), переданных участникам акции за выполнение ее условий; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; стоимость услуг, оказанных сторонними организациями (транс- портных, по изготовлению рекламного ролика и др.) в ходе проведения рекламной акции; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; заработная плата работников, участвовавших в проведении рекламной акции, с учетом обязательных отчислений; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; другие расходы. </p> <p> Стоимость товаров, рекламных материалов и (или) образцов и других материальных ценностей, использованных в ходе проведения рекламной акции, а также иные расходы, связанные с ней, списываются в бухгалтерском учете на сч. 44 «Расходы на реализацию» и после отнесения их в состав расходов по текущей деятельности (субсч. 90-6 «Расходы на реализацию») учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-679">п. 70</a> Инструкции о&nbsp;порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50). </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Ситуация</span></b> </p> <p> Розничная организация «А» приобретает у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей электронику и бытовую технику отечественного и иностранного производства и осуществляет ее продажу через собственные торговые объекты. </p> <p> В соответствии с приказом руководителя организации в период с 20 по&nbsp;23 мая 2019 г. проводится рекламная акция. По условиям акции покупатели, которые приобретут смартфон марки&nbsp;***, получат бесплатно в&nbsp;подарок фитнес-браслет марки&nbsp;***. </p> <p> Для выполнения условий рекламной акции организация «А» заказала изготовление рекламных материалов: 30 плакатов с информацией о&nbsp;проведении рекламной акции и 300 рекламных листовок, которые были оприходованы на склад организации «А» по стоимости их изготовления. </p> <p> Условия рекламной акции размещены на сайте организации «А», рекламных плакатах и листовках. </p> <p> Назначено материально ответственное лицо за проведение рекламной акции, составление сметы и отчета о полном расходовании средств и&nbsp;других материальных ценностей. </p> <p> Рекламные материалы (рекламные плакаты в количестве 30 единиц и&nbsp;рекламные листовки в количестве 300 единиц) переданы в торговый объект организации «А» по ТН ответственному лицу. Для информирования покупателей о проведении рекламной акции плакаты расклеены в&nbsp;торговом объекте организации «А», листовки распространены на улице неопределенному кругу лиц. </p> <p> Согласно учетной политике организации «А» стоимость товаров (фитнес-браслетов марки&nbsp;***), реализованных и переданных потребителям бесплатно при проведении рекламной акции, определяется исходя из продажных (розничных) цен. Торговая надбавка, применяемая при реализации рекламируемых товаров, установлена в размере 30%, ставка налога на добавленную стоимость (далее — НДС)&nbsp;— 20%. </p> <p> В отношении товаров, приобретенных покупателями во время рекламной акции за плату (смартфоны марки&nbsp;***), действуют правила розничной купли-продажи. Договор купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товаров. По отношению к приобретенным товарам применяется законодательство о защите прав потребителей (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-4579">ст.&nbsp;462 и&nbsp;463</a>&nbsp;ГК). </p> <p> Товары, которые выданы бесплатно в рамках рекламной акции (фитнес-браслеты марки&nbsp;***), являются подарками. В&nbsp;их отношении не применяются правила розничной купли-продажи. Например, такие товары не подлежат возврату в магазин с&nbsp;получением назад денег, а также обмену на аналогичные товары. Поскольку эти товары не приобретаются покупателями, то при их передаче не оформляется документ, подтверждающий их приобретение (товарный чек и иной аналогичный документ) (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/302039/paragraph-20">ст. 1</a> Закона&nbsp;№ 90-З). Эту информацию целесообразно включить в условия рекламной акции и рекламные материалы. </p> <p> В то же время нужно учитывать то, что если вследствие недостатков подаренной вещи причинен вред жизни, здоровью или имуществу потребителя, то такой вред подлежит возмещению в установленном законодательством порядке (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-7157">п. 1 ст. 933</a> ГК). </p> <p> Вручение подарка (фитнес-браслета) при проведении рекламной акции — это договор, предусматривающий обязательное выполнение определенного условия (покупки смартфона марки&nbsp;***). Чтобы получить подарок (фитнес-браслет), потребитель (одаряемый) должен выполнить встречное обязательное условие&nbsp;— приобрести рекламируемый товар (смартфон) у продавца. Если потребитель отказывается от приобретения товара, подарок не вручается, а если после приобретения товара потребитель в&nbsp;силу определенных причин возвращает приобретенный по акции товар, он обязан вернуть и полученный подарок. </p> <p> Отчет о проведении рекламной акции, включая количество и&nbsp;стоимость реализованных акционных товаров (смартфонов марки&nbsp;***) и товаров, переданных бесплатно участникам акции за выполнение ее условий (фитнес-браслетов), рекламных материалов (плакатов и листовок), использованных в ходе проведения рекламной акции, составлен и подписан ответственным лицом после проведения акции. </p> <p> Сумма НДС, предъявленная сторонней организацией (изготовителем рекламных листовок и плакатов), принимается к вычету (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-5266">п. 1.1,&nbsp;п. 3,&nbsp;п. 4,&nbsp;п. 5.1 ст. 132</a>&nbsp;Налогового кодекса Республики Беларусь). </p> <p> <i><u><span style="color: #808285;"> </span></u></i> </p> <p> <i><u><span style="color: #808285;"> </span></u></i> </p> Wed, 12 Jun 2019 12:19:59 +0300 Регулирование в области обеспечения качества продовольственного сырья и пищевых продуктов http://pronalogi.by/nal_vestnik/regulirovanie-v-oblasti-obespecheniya-kachestva-prodovolstvennogo-syrya-i-pishchevykh-produktov/ Обращаем внимание, что в 2019 году приняты и вступили в силу два нормативных правовых акта в сфере государственного регулирования в области обеспечения качества продовольственного сырья и пищевых продуктов, которыми определены требования к качеству и безопасности пищевой продукции. Кого касаются нововведения? Розничная и оптовая торговля <p> В январе 2019 г. приняты два нормативных правовых акта в&nbsp;сфере государственного регулирования в области обеспечения качества продовольственного сырья и пищевых продуктов и их безопасности для жизни и здоровья человека, которые вступили в&nbsp;силу с 29 января 2019 г. </p> <p> Так, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1901851">19.01.2019 № 35</a> утверждено Положение о порядке изъятия, возврата, уничтожения, утилизации продовольственного сырья и пищевых продуктов, не соответствующих установленным требованиям к их качеству и безопасности (далее — Положение). </p> <p> Данным Положением определяется порядок проведения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими производство и (или) оборот продовольственного сырья и пищевых продуктов (далее&nbsp;— пищевая продукция), изъятия, возврата, уничтожения, утилизации пищевой продукции, не соответствующей установленным требованиям к ее качеству и безопасности. </p> <p> Требования к качеству и безопасности пищевой продукции определяются обязательными для исполнения нормами актов законодательства Республики Беларусь, международных договоров, а также международно-правовых актов, составляющих право Евразийского экономического союза, включая технические регламенты Таможенного союза, Евразийского экономического союза. </p> <p> Несоответствие пищевой продукции установленным требованиям определяется владельцем пищевой продукции, то есть юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, владеющим ею на правах собственности или ином законном основании, или уполномоченными контролирующими (надзорными) органами: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по результатам лабораторных исследований (испытаний), проведенных в аккредитованных (аттестованных) испытательных лабораториях (центрах), а также государственной регистрации, государственной санитарно-гигиенической экспертизы, ветеринарно-санитарной экспертизы, сертификации, декларирования соответствия; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; при наличии явных признаков недоброкачественности (порча, разложение, загрязнение); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; при истечении сроков годности; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; при нарушении условий реализации, хранения, транспортирования пищевой продукции; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; при нарушении целостности потребительской упаковки; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; при отсутствии (несоответствии) маркировки, приведшей к&nbsp;невозможности идентификации и (или) установления изготовителя, состава, срока годности; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; при отсутствии документов, обеспечивающих прослеживаемость и подтверждающих соответствие пищевой продукции установленным требованиям; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; при фальсификации пищевой продукции. </p> <p> В случае выявления какого-либо из вышеперечисленных фактов владелец несоответствующей пищевой продукции должен исключить ее использование по целевому назначению, изъять ее из обращения, обеспечить хранение, исключив несанкционированный доступ к ней, далее она должна быть утилизирована или возвращена субъекту хозяйствования, который осуществил выпуск в обращение такой пищевой продукции (в случае наличия (установления) его вины в несоответствии пищевой продукции установленным требованиям). </p> <p> Кроме того, в случае, если пищевая продукция уже реализована, реализуется либо используется, в срок не позднее трех суток с момента установления факта выпуска в обращение не соответствующей установленным требованиям пищевой продукции владельцем должны быть предприняты необходимые меры по информированию покупателей (потребителей) указанной пищевой продукции, в том числе через средства массовой информации. </p> <p> Владелец обязан информировать уполномоченный контролирующий (надзорный) орган, который выявил несоответствие пищевой продукции установленным требованиям: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; о ее изъятии из оборота — в течение 24 часов с момента установления факта выпуска в обращение не соответствующей установленным требованиям пищевой продукции; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; о ее возврате субъекту хозяйствования, осуществившему выпуск пищевой продукции в обращение, либо о ее утилизации с&nbsp;указанием выбранного способа, места, времени и условий, либо о&nbsp;вывозе с территории Республики Беларусь изъятой из обращения пищевой продукции с представлением подтверждающих документов — не позднее 5 рабочих дней со дня возврата, утилизации или вывоза. </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Если несоответствующая продукция возвращена субъекту хозяйствования, который осуществил выпуск в обращение такой пищевой продукции, то есть изготовителю, импортеру или поставщику, он обязан ее утилизировать или вывезти с территории Республики Беларусь.</span></b> </p> <p> При этом по запросу уполномоченного контролирующего (надзорного) органа он обязан в срок не позднее 5 рабочих дней со дня получения запроса информировать данный орган об утилизации пищевой продукции с указанием выбранного способа, места, времени и условий либо о ее вывозе с территории Республики Беларусь. </p> <p> Каким способом и на каких условиях утилизировать изъятую из обращения пищевую продукцию — определяет ее владелец. Если же пищевая продукция инфицирована (контаминирована) и представляет опасность для людей и животных, перед уничтожением или в процессе уничтожения она должна быть подвергнута обеззараживанию. </p> <p> Расходы, связанные с хранением, транспортированием, определением способов и условий утилизации или уничтожения изъятой из обращения пищевой продукции, осуществляются за счет средств владельца этой пищевой продукции, если им и субъектом хозяйствования, осуществившим выпуск пищевой продукции в обращение, не определен иной порядок. </p> <p> Нормы Положения не распространяются на пищевую продукцию, изъятую, арестованную или обращенную в доход государства. </p> <p> В свою очередь, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1902185">25.01.2019 № 52</a> утверждено Положение о порядке взаимодействия по обеспечению качества и безопасности пищевой продукции. </p> <p> Им определен порядок взаимодействия органов государственного управления, государственных организаций, а также местных исполнительных и распорядительных органов по обеспечению качества и безопасности продовольственного сырья и пищевых продуктов, включая взаимное информирование о выявлении возможных рисков неблагоприятного влияния продовольственного сырья и пищевых продуктов на жизнь и здоровье человека, а также последствий этого влияния. </p> <p> Так, установлена обязанность государственных органов и организаций при выявлении продукции, не соответствующей установленным требованиям, письменно информировать об указанных фактах Министерство здравоохранения Республики Беларусь. </p> <p> При выявлении пищевой продукции, представляющей угрозу жизни и здоровью человека, соответствующая информация представляется в Министерство здравоохранения Республики Беларусь в течение 24 часов. </p> <p> В свою очередь, ведомство анализирует получаемую информацию о выявлении пищевой продукции, не соответствующей установленным требованиям, и информирует государственные органы и организации, участвующие в обороте выявленной пищевой продукции, не соответствующей установленным требованиям, в том числе уполномоченные на принятие согласно законодательству мер по предупреждению и пресечению оборота. </p> Thu, 06 Jun 2019 15:11:54 +0300 Учет поступления основных средств, бывших в эксплуатации http://pronalogi.by/nal_vestnik/uchet-postupleniya-osnovnykh-sredstv-byvshikh-v-ekspluatatsii/ До принятия к учету объектов основных средств, перечисленных в исключающих случаях &#40;как и в любом другом случае&#41;, у организации могут возникать затраты, непосредственно связанные с доставкой, установкой, монтажом и приведением в состояние, пригодное для использования. Как их учитывать? Бухгалтерский учет <p> Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1213230">30.04.2012 № 26</a> (далее — Инструкция № 26). </p> <p> Инструкцией № 26 установлено, что основные средства, бывшие в эксплуатации, как и любые другие объекты основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету по сч. 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости (стоимости, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства). </p> <p> Основанием для оприходования является акт о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1113487">22.04.2011 № 23</a> «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о&nbsp;приеме-передаче основных средств и акта&nbsp;о приеме-передаче нематериальных активов». </p> <p> Акт о приеме-передаче основных средств заполняется организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств, и (или) организацией, принимающей к&nbsp;бухгалтерскому учету объекты основных средств. </p> <p> Инструкцией № 26 установлено, что практически все объекты, предназначенные для использования в качестве основных средств, сначала приходуются по дебету сч. 08 «Вложения в&nbsp;долгосрочные активы» с кредита различных счетов. Ввод в эксплуатацию отражается по дебету сч. 01 «Основные средства» в&nbsp;корреспонденции с кредитом сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы». </p> <p> Исключение составляют лишь те объекты основных средств, которые: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; выявлены в результате инвентаризации как излишки. Их стоимость отражается по дебету сч. 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом, предположим, сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Их первоначальная стоимость определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; получены организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы, по стоимости, равной стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете обособленных подразделений. Операция отражается по дебету сч. 01 «Основные средства» с кредита сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Накопленные по полученным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств»; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; приняты доверительным управляющим на отдельный баланс основных средств по стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете передающей стороны на сч. 01 «Основные средства». Отражается по дебету сч. 01 «Основные средства» и кредиту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсч. 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»). Накопленные по принятым основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и&nbsp;кредиторами» (субсч. 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом») и кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств». </p> <p> До принятия к учету объектов основных средств, перечисленных в исключающих случаях (как и в любом другом случае), у организации могут возникать затраты, непосредственно связанные с доставкой, установкой, монтажом и приведением в состояние, пригодное для использования. </p> <p> А согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1213230/paragraph-37">п. 4</a> Инструкции № 26 активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если их первоначальная стоимость может быть достоверно определена (одно из обязательных условий). </p> <p> Кроме того, этим же пунктом установлено, что активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы». </p> <p> Также нормы <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1213230/paragraph-24">п. 2</a> Инструкции № 26 свидетельствуют о том, что первоначальная стоимость — это стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. </p> <p> Отсюда следует, что внутри самой Инструкции № 26 имеются некоторые противоречия. </p> <p> Во всех других случаях, кроме перечисленных, Инструкция&nbsp;№&nbsp;26 обязывает приходовать объекты основных средств, бывших в эксплуатации, по первоначальной стоимости без учета сумм накопленных передающей стороной амортизационных отчислений, что, на наш взгляд, с экономической точки зрения является непозволительной роскошью, на чем мы остановимся несколько позже. </p> <p> Бывшие в эксплуатации объекты основных средств, как и любые другие объекты, кроме объектов, перечисленных нами ранее, могут поступать: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; от продавцов по договорам купли-продажи; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; от учредителей в виде вклада в уставный фонд; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; от контрагентов при осуществлении товарообменных операций; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; от юридических и физических лиц в порядке безвозмездной передачи; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; от реорганизуемого лица. </p> <p> Данный перечень не является исчерпывающим. </p> <p> Первоначальной стоимостью таких объектов будут являться: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; стоимость приобретения основных средств; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; таможенные сборы и пошлины; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; проценты по кредитам и займам; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; затраты по страхованию при доставке; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования. </p> <p> Следует отметить, что в Инструкции № 26 по вопросам оценки объектов основных средств также имеются некоторые разночтения. </p> <p> Так, например, первоначальная стоимость основных средств определяется: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по объектам, внесенным собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации,&nbsp;— исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по объектам, безвозмездно полученным от других лиц, — исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы. При этом текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по объектам, полученным при исполнении товарообменных операций, — исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по объектам, выявленным в результате инвентаризации как излишки, — на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность. </p> <p> Если руководствоваться Положением о порядке учета, хранения, оценки и реализации имущества, изъятого, арестованного или обращенного в доход государства, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 19.02.2016 № 63 (далее — Положение № 63), то в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1602873/paragraph-101">п. 2</a> находим, что рыночная стоимость имущества — стоимость имущества, рассчитанная рыночными методами оценки. </p> <p> Определение рыночной стоимости имущества (п. 45 Положения № 63) состоит из следующих этапов: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; осмотр имущества и его идентификация; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; определение необходимости получения дополнительных материалов по объекту или привлечения соответствующих специалистов; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; сбор и анализ информации об имуществе; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; расчет (определение) стоимости имущества. </p> <p> При этом согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1602873/paragraph-326">п. 44</a> Положения № 63 для оценки недвижимого имущества, технологического и иного оборудования, предназначенного для производства товаров (работ, услуг), транспортных средств, запасных частей к транспортным средствам, оборудованию, технически сложным товарам и т.д., в обязательном порядке должен привлекаться эксперт-оценщик. </p> <p> Экономические условия, в которых находятся субъекты хозяйствования, требуют проведения ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния организации, ее платежеспособности и финансовой устойчивости. </p> <p> Для оценки финансового состояния и финансовых результатов проводится экономический анализ, одной из основных задач которого является оценка динамики, состава и структуры активов, их состояния и движения. </p> <p> Анализ финансового состояния и платежеспособности может проводиться по правилам, изложенным в Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1203198">27.12.2011 № 140/206</a>. </p> <p> К сожалению, в данной Инструкции мы не находим таких показателей, как динамика, состав и структура активов, их состояние и движение. А ведь эти показатели нужны не только самой организации, но и другим пользователям, например, инвесторам. </p> <p> Приведем следующий пример (исходные данные и расчеты представлены в условных единицах): </p> <p> &nbsp; </p> <br> <table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse;"> <tbody> <tr> <td style="border: 1pt solid black; background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>№ п/п</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Содержание</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Вариант I</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Вариант II</b> </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 1 </p> </td> <td> <p> Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало отчетного периода </p> </td> <td> <p align="center"> 29 000 </p> </td> <td> <p align="center"> 29 000 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 2 </p> </td> <td> <p> Сумма накопленной амортизации </p> </td> <td> <p align="center"> 7 250 </p> </td> <td> <p align="center"> 7 250 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 3 </p> </td> <td> <p> Остаточная стоимость основных средств на начало отчетного периода </p> </td> <td> <p align="center"> 21 750 </p> </td> <td> <p align="center"> 21 750 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 4 </p> </td> <td> <p> Поступило основных средств в отчетном периоде по первоначальной (восстановительной) стоимости </p> </td> <td> <p align="center"> 5 000 </p> </td> <td> <p align="center"> 15 000 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 5 </p> </td> <td> <p> Сумма накопленной передающей стороной амортизации </p> </td> <td> <p align="center"> — </p> </td> <td> <p align="center"> 10 000 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 6 </p> </td> <td> <p> Первоначальная (восстановительная) стоимость поступивших в отчетном периоде основных средств </p> </td> <td> <p align="center"> 5 000 </p> </td> <td> <p align="center"> 5 000 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 7 </p> </td> <td> <p> Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на конец отчетного периода (1 + 4) </p> </td> <td> <p align="center"> 34 000 </p> </td> <td> <p align="center"> 44 000 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 8 </p> </td> <td> <p> Накопленная амортизация на конец отчетного периода, без учета начисленной амортизации за отчетный период (2 + 5) </p> </td> <td> <p align="center"> 7 250 </p> </td> <td> <p align="center"> 17 250 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 9 </p> </td> <td> <p> Остаточная стоимость основных средств на начало отчетного периода (3 + 6) </p> </td> <td> <p align="center"> 26 750 </p> </td> <td> <p align="center"> 26 750 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 10 </p> </td> <td> <p> Коэффициент изношенности основных средств на начало отчетного периода (2 / 1) </p> </td> <td> <p align="center"> 0,25 </p> </td> <td> <p align="center"> 0,25 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 11 </p> </td> <td> <p> Коэффициент изношенности основных средств на конец отчетного периода (8 / 7) </p> </td> <td> <p align="center"> 0,21 </p> </td> <td> <p align="center"> 0,39 </p> </td> </tr> </tbody> </table> <br> <p> &nbsp; </p> <p> Строки 10 и 11 в первом варианте показывают, что хотя организация приобрела в отчетном периоде объекты основных средств, изношенные на 66,7% (10&nbsp;000 / 15 000&nbsp;×&nbsp;100), но на конец отчетного периода в целом основные средства организации «омолодились». </p> <p> Во втором варианте, наоборот, коэффициент изношенности увеличился. А это означает, что износ основных средств в&nbsp;целом по&nbsp;организации достиг 39,2% (17&nbsp;250 / 44 000&nbsp;×&nbsp;100). </p> <p> Так получается всегда, когда бывшие в эксплуатации основные средства приходуются без учета накопленной бывшим собственником амортизации. </p> <p> В особенности это касается бывших в эксплуатации основных средств, полученных по разделительному балансу. По вступительному балансу у принимающей стороны коэффициент изношенности основных средств будет равняться нулю, что может ввести пользователей в заблуждение. </p> <p> Следует отметить, что в отношении основных средств, получаемых по разделительному балансу (и в других подобных случаях), Инструкция № 26 не предусматривает порядок их оценки и отражения в учете. Поэтому есть смысл воспользоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62*. В частности, <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/210020/paragraph-66">п. 12</a> этого документа предусмотрено, что если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящей Инструкции и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности. </p> <p> Следовательно, учетной политикой, например, выделенной организации можно предусмотреть, что основные средства, получаемые по разделительному балансу, приходуются по стоимости, равной стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете у передающей стороны (первоначальной, переоцененной), с учетом накопленной передающей стороной амортизации. </p> <p> &nbsp; </p> <p> * Утратила силу с 21.02.2014. </p> Thu, 06 Jun 2019 14:08:02 +0300 Некоторые вопросы ведения книги учета доходов и расходов при УСН http://pronalogi.by/nal_vestnik/nekotorye-voprosy-vedeniya-knigi-ucheta-dokhodov-i-raskhodov-pri-usn/ Организация применяет УСН, ведет КУДиР. По итогам I квартала 2019 года учредителями &#40;юридические лица и физические лица — резиденты Республики Беларусь&#41; принято решение о выплате дивидендов.Как поступить в такой ситуации с учетом того, что затраты организации показываются в КУДиР не в полном объеме и, соответственно, величина чистой прибыли по данным КУДиР не может быть определена? Обязательно ли для определения достоверной величины чистой прибыли организации показывать все расходы организации? Возможно ли самой организации установить в учетной политике порядок расчета чистой прибыли по ограниченному перечню затрат, показываемых в Книге? Налоги и сборы <p> <b><span style="color: #808285;">Вопрос 1</span></b> </p> <p> Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), ведет книгу учета доходов и расходов (далее — КУДиР, Книга). По итогам I квартала 2019 года учредителями (юридические лица и физические лица — резиденты Республики Беларусь) принято решение о выплате дивидендов. </p> <p> Как поступить в такой ситуации с учетом того, что затраты организации показываются в КУДиР не в полном объеме и, соответственно, величина чистой прибыли по данным КУДиР не может быть определена? Обязательно ли для определения достоверной величины чистой прибыли организации показывать все расходы организации? Возможно ли самой организации установить в учетной политике порядок расчета чистой прибыли по ограниченному перечню затрат, показываемых в Книге? </p> <p> &nbsp; </p> <p> Для определения величины чистой прибыли, которая может направляться на выплату дивидендов, организация, применяющая УСН и ведущая учет в КУДиР, должна использовать общие, установленные нормативными правовыми актами механизмы определения величины прибыли и, соответственно, величины чистой прибыли, предусматривающие при формировании названных показателей учет всех расходов организации. Такой учет в&nbsp;организации, по мнению автора, может быть обеспечен путем: </p> <p> а) введения в КУДиР соответствующих граф, строк, в которых будут указываться расходы, не предусмотренные стандартной формой, — будут учитываться при исчислении прибыли и величины чистой прибыли; </p> <p> б) организации учета расходов, не оговоренных в КУДиР, в специальном учетном регистре. </p> <p> Если учет хозяйственных операций в организации не позволяет определить размер чистой прибыли для исчисления дивидендов учредителям организации, эта организация должна организовать и вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке в&nbsp;соответствии с&nbsp;Законом&nbsp;Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1309009">12.07.2013&nbsp;№ 57-З</a> «О&nbsp;бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З). </p> <p> Установить в учетной политике порядок расчета прибыли и, соответственно, чистой прибыли по ограниченному перечню затрат, показываемых в КУДиР, организация, применяющая УСН, не может. </p> <p> В соответствии с&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2397">п. 2.4 ст. 13</a> Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) дивиденды — это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. </p> <p> Таким образом, источником начисления дивидендов является прибыль организации, остающаяся после ее налогообложения, именуемая также чистой прибылью организации. </p> <p> В соответствии с&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-664">ч. 2 п. 67</a>&nbsp;Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» и кредиту сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». </p> <p> Исчисление чистой прибыли (убытка) организации производится в&nbsp;форме&nbsp;бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/346868">приложению 2</a> к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104. Исчисленная сумма чистой прибыли показывается в&nbsp;строке 210&nbsp;данной формы. </p> <p> Таким образом, чистая прибыль, являющаяся источником начисления дивидендов участникам (учредителям) коммерческой организации, — это конкретный расчетный показатель, учитывающий в том числе все расходы, связанные с получением организацией прибыли (доходов) в ходе осуществления этой организацией финансово-хозяйственной деятельности. </p> <p> Иными словами, исчисление достоверной величины чистой прибыли без соответствующего бухгалтерского учета всех расходов невозможно. </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">При использовании организацией КУДиР учет затрат и расходов организации в полном объеме не ведется. Соответственно, из данных КУДиР величина чистой прибыли, которая могла бы направляться на выплату дивидендов, определена быть не может.</span></b> </p> <p> Вместе с тем при необходимости детализации учета организациями в установленную форму Книги могут вводиться дополнительные графы, строки (п. 3 Инструкции о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты и Национального статистического комитета Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1902288">09.01.2019 № 4/1/1/1</a> (далее — Инструкция № 4/1/1/1)). </p> <p> При введении таких дополнительных граф возможно организовать учет всех затрат, влияющих на величину чистой прибыли организации, и соответственно определить величину чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов учредителям. </p> <p> Полагаем, что в качестве альтернативного варианта учета расходов, влияющих на величину прибыли и, соответственно, величину чистой прибыли, организация, применяющая КУДиР, может использовать специальный учетный регистр, в котором для правильного исчисления чистой прибыли будут указываться расходы, не предусмотренные стандартной формой КУДиР. </p> <p> Расходы, не учтенные в Книге, организация, применяющая УСН, должна подтверждать соответствующими первичными учетными документами: актами выполненных работ (оказанных услуг), платежками и другими подтверждающими документами. </p> <p> Возможность регистрации, накопления и систематизации учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, в регистрах бухгалтерского учета, составляемых в соответствии с&nbsp;применяемой организацией формой бухгалтерского учета (в&nbsp;рассматриваемом случае с применением КУДиР), оговорена в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1309009/paragraph-190">п. 1 и 2 ст. 11</a> Закона № 57-З. Требования к содержанию регистров установлены п. 3 ст. 11 Закона № 57-З. </p> <p> В случае если в КУДиР или специальном учетном регистре не будет должным образом организован учет расходов, которые влияют на формирование чистой прибыли, являющейся источником для выплаты дивидендов учредителям, организация, имеющая намерение выплачивать дивиденды, должна организовать и вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке в соответствии с&nbsp;Законом&nbsp;№ 57-З. </p> <p> Как следует из ст. 333 НК, регламентирующей вопросы учета и составления отчетности при УСН, учет в КУДиР включает в себя, в&nbsp;частности, учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-19441">п. 3.4 ст. 333</a> НК). </p> <p> В связи с этим очевидно, что, поскольку при выплате дивидендов организация выступает налоговым агентом как для юридических лиц (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10098">п. 4 ст.&nbsp;186</a> НК), так и для физических лиц (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13447">п. 1 ст. 216</a> НК), данная организация должна обеспечить ведение такого учета, который бы позволял правильно определять налоговую базу в отношении выплачиваемых дивидендов. </p> <p> <i>Без организации соответствующего порядка учета затрат&nbsp;не может быть определена правильная (достоверная) величина чистой прибыли организации, в связи с этим ее величина может быть поставлена под сомнение налоговыми и другими контрольными органами.</i> </p> <p> Еще один довод в пользу того, что всеми организациями, в том числе и организациями с УСН, использующими КУДиР, должен обеспечиваться достоверный учет чистой прибыли и других составляющих собственного капитала организации, в том числе чистой прибыли организации, — это предусмотренная законодательством необходимость расчета с выходящими из хозяйственного общества (ООО, ОДО) участниками по причитающейся им действительной стоимости доли, определяемой исходя из величины чистых активов организации, приходящейся на долю в уставном фонде выходящего участника (ст. 94, 103 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»). </p> <p> Без организации учета чистых активов, в том числе чистой прибыли организации, правильность расчетов с выходящими из хозяйственного общества участниками может быть поставлена под сомнение. </p> <p> Следует также иметь в виду, что недостоверное определение чистой прибыли и, соответственно, завышение суммы дивидендов для выплаты учредителям (участникам) (путем занижения всей суммы затрат, произведенных организацией) ведет к необоснованному отвлечению на выплату дивидендов оборотных средств организации, в том числе сумм полученных авансов, займов, кредитных средств, и, соответственно, к ухудшению финансового состояния предприятия, поскольку выплачиваемые суммы не будут обеспечиваться собственным капиталом организации, который в своей основе соответствует величине ее чистых активов. </p> <p> В силу того, что применение упрощенного порядка ведения учета затрат для исчисления чистой прибыли действующим законодательством не предусмотрено, установить в учетной политике порядок расчета прибыли и, соответственно, чистой прибыли по ограниченному перечню затрат, показываемых в Книге, организация, применяющая УСН, не может. </p> <p> В учетной политике организации может быть оговорен порядок, в соответствии с которым организация, использующая КУДиР, обеспечивает формирование достоверной величины прибыли и&nbsp;чистой прибыли организации путем выделения соответствующих дополнительных граф (строк) в КУДиР либо организации учета расходов, не оговоренных общеустановленной формой Книги, в специальном учетном регистре. </p> <p> <b><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></b> </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Вопрос 2</span></b> </p> <p> Организация применяет УСН, ведет КУДиР. По итогам I квартала 2019&nbsp;года учредителями (юридические лица и физические лица — резиденты Республики Беларусь) принято решение о выплате дивидендов. </p> <p> Каким образом организации воспользоваться введенными с 01.01.2019 пониженными (льготными) ставками налога на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10065">п. 7 и 8 ст. 184</a> НК), и&nbsp;подоходного налога с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13430">п. 5 и 6 ст. 214</a> НК), при УСН с применением КУДиР, не предусматривающей расчет прибыли и, соответственно, чистой прибыли, являющейся источником выплаты дивидендов? </p> <p> &nbsp; </p> <p> Использование пониженных (льготных) ставок налога на прибыль и подоходного налога с дивидендов, выплачиваемых организацией своим учредителям при УСН с применением КУДиР, возможно только в том случае, если этой организацией обеспечивается достоверный, установленный нормативными правовыми актами расчет прибыли и, соответственно, чистой прибыли, которая может быть использована на выплату дивидендов. </p> <p> <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10063">Пунктом 6 ст. 184</a>&nbsp;НК ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-7971">п. 1 ст. 167</a>&nbsp;и&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8548">п. 3.1 ст. 174</a>&nbsp;НК, устанавливается в размере 12%. </p> <p> При этом, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, ставка налога на прибыль устанавливается в&nbsp;размере 6% (п.&nbsp;7 ст. 184&nbsp;НК), а в случае, если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно, ставка налога на прибыль устанавливается в нулевом размере (п. 8 ст. 184&nbsp;НК). </p> <p> Аналогичные нормы содержатся в&nbsp;п. 5&nbsp;и&nbsp;6 ст. 214&nbsp;НК, которыми установлены ставки подоходного налога с физических лиц в размере 6 (либо 0) процентов в отношении доходов в виде дивидендов, если в течение трех (либо пяти соответственно) предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь. </p> <p> В соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1902342">28.01.2019 №&nbsp;2-2-10/00253/5-1-30/24</a> «О налогообложении дивидендов» применение пониженных ставок налога на прибыль и&nbsp;подоходного налога с физических лиц с учетом приведенных выше норм НК возможно, если у белорусской организации в течение трех либо пяти лет подряд: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; решения о распределении прибыли принимались, но не с&nbsp;целью распределения прибыли между участниками (акционерами)&nbsp;— резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. </p> <p> Для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение трех либо пяти лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль (имелось кредитовое сальдо сч. 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»). </p> <p> Как видим, применение пониженных ставок в отношении дивидендов возможно в случае, если у организации имелось кредитовое сальдо сч. 84 «Нераспределенная прибыль». При этом в&nbsp;письме не уточняется, что оно действует только в отношении организаций, которые ведут учет в соответствии с общей системой бухгалтерского учета (с применением типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции № 50). </p> <p> В связи с этим организации, применяющие УСН с ведением Книги, для использования льготы должны формировать достоверную величину чистой прибыли, что может, по нашему мнению, обеспечиваться: </p> <p> а) применением КУДиР с введением в нее дополнительных граф (строк) по всем производимым организацией затратам с тем, чтобы можно было определить размер чистой прибыли организации по соответствующим отчетным периодам. </p> <p> Возможность введения в КУДиР дополнительных граф, строк в&nbsp;случае необходимости детализации учета предусмотрена п. 3 Инструкции № 4/1/1/1; </p> <p> б) применением КУДиР по ее стандартной форме и отражением всех остальных затрат, не учитываемых в КУДиР, за соответствующий отчетный период в специальном учетном регистре. </p> <p> Расходы, не учтенные в КУДиР, организация, применяющая УСН, должна подтверждать соответствующими первичными учетными документами: актами выполненных работ (оказанных услуг),&nbsp;<i>платежками</i>&nbsp;и другими подтверждающими документами. </p> <p> Возможность регистрации, накопления и систематизации учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, в регистрах бухгалтерского учета, составляемых в соответствии с&nbsp;применяемой организацией формой бухгалтерского учета (в&nbsp;рассматриваемом случае с применением КУДиР), оговорена п. 1 и 2 ст. 11 Закона №&nbsp;57-З. Требования к содержанию регистров установлены п. 3 ст. 11 Закона № 57-З. </p> <p> В случае если в&nbsp;КУДиР&nbsp;или специальном учетном регистре не будет должным образом организован учет расходов, которые влияют на формирование достоверной величины чистой прибыли, исчисленной с учетом всех затрат, учитываемых при исчислении прибыли, и являющейся источником для выплаты дивидендов учредителям, организация, имеющая намерение выплачивать дивиденды, для использования пониженных (льготных) ставок налога на прибыль и подоходного налога на доходы в виде дивидендов должна, по нашему мнению, организовать и вести бухгалтерский учет в&nbsp;общеустановленном порядке в соответствии с&nbsp;Законом&nbsp;№ 57-З. </p> <p> <b><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></b> </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Вопрос 3</span></b> </p> <p> Организация применяет УСН, ведет КУДиР. По итогам I квартала 2019&nbsp;го- да учредителями (юридические лица и физические лица — резиденты Республики Беларусь) принято решение о выплате дивидендов. </p> <p> Возможно ли для расчета прибыли и, соответственно, чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов, использовать механизм расчета названных показателей, установленный На- циональным статистическим комитетом (далее — Белстат) в отношении микроорганизаций и вновь созданных в отчетном году коммерческих организаций (постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 25.10.2018 №&nbsp;106 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-мп (микро) «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности микроорганизации» и указаний по ее заполнению» (далее — Постановление № 106))? </p> <p> &nbsp; </p> <p> Данные статистической отчетности — это в том числе данные, формируемые на основе бухгалтерской отчетности, а не наоборот. Статистическая информация не может использоваться для целей бухгалтерского учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности. </p> <p> Соответственно, расчет чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов, не может основываться на механизме расчета данного показателя, установленном Белстатом для микроорганизаций и вновь созданных в отчетном году коммерческих организаций. </p> <p> Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 1-мп (микро) «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности микроорганизации», утвержденные Постановлением № 106 (далее — Указания), регламентируют порядок составления Отчета микроорганизациями (по перечню, формируемому Белстатом), а также вновь созданными в отчетном году коммерческими организациями (кроме банков и крестьянских (фермерских) хозяйств) (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1811551/paragraph-61">п. 1</a> Указаний), то есть Отчет в отношении микроорганизаций составляется не всеми такими организациями, а только теми, которые попали в перечень Белстата. </p> <p> При этом следует отметить, что названная форма отчетности предназначена для целей государственного статистического наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью микроорганизаций (п. 1 Указаний). </p> <p> Форма Отчета предусматривает ряд статистических показателей, группируемых по разделам: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; раздел 1 «Численность работников и заработная плата»; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; раздел 2 «Автомобильный транспорт»; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; раздел 3 «Финансовые результаты» и др. </p> <p> При этом в гл. 4 Указаний подробным образом оговорен порядок заполнения раздела 3 Отчета «Финансовые результаты» микроорганизациями, ведущими учет в КУДиР, а также микроорганизациями, ведущими бухгалтерский учет в общем порядке. </p> <p> Так, согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1811551/paragraph-389">п. 44.1</a> Указаний по&nbsp;строке 73&nbsp;Отчета «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» микро- организация, ведущая учет в КУДиР, должна отражать сумму произведенных и документально подтвержденных расходов (без налога при УСН; без налога на добавленную стоимость (далее — НДС) для микроорганизации, уплачивающей НДС) по: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; оплате приобретенных товаров, сырья, материалов и других производственных запасов; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; оплате работ (услуг), выполненных (оказанных) другими юридическими или физическими лицами; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; оплате труда; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; уплате других налогов, сборов (пошлин); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; уплате платежей в бюджет государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; погашению процентов за пользование кредитами банков&nbsp; и займами других юридических или физических лиц; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; оплате приобретенных основных средств и нематериальных активов; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; оплате других расходов, связанных с производственной деятельностью микроорганизации. </p> <p> По сути, с учетом данной нормы, микроорганизации, применяющие КУДиР, в Отчете должны показывать в соответствующей группировке все свои расходы, в том числе и те, которые не показываются ими в КУДиР. Впоследствии указанные расходы учитываются при определении прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прибыли по видам деятельности. В конечном итоге определяется чистая прибыль (убыток) организации. </p> <p> Таким образом, можно говорить о том, что форма Отчета позволяет формировать для микроорганизаций, применяющих КУДиР, показатель «Чистая прибыль, убыток». </p> <p> <i>Казалось бы, оговоренный Указаниями порядок расчета прибыли и чистой прибыли микроорганизациями, применяющими КУДиР,&nbsp;может применяться и для целей бухгалтерского учета, в частности,&nbsp;для расчета прибыли и чистой прибыли, являющейся источником&nbsp;для выплаты дивидендов. Вместе с тем, по мнению автора, это не так.</i> </p> <p> Во-первых, как уже отмечалось, не все уже функционирующие организации формируют рассматриваемый Отчет, а только те, которые попали в перечень Белстата. </p> <p> Во-вторых, данные статистической отчетности — это в том числе данные, формируемые на основе бухгалтерской отчетности, а не наоборот. Статистическая информация не может использоваться для целей бухгалтерского учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности. </p> <p> Соответственно, расчет чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов, не может основываться на механизме расчета данного показателя, установленном Белстатом для микроорганизаций и вновь созданных в отчетном году коммерческих организаций. </p> <p> Поэтому организации, применяющие УСН с ведением Книги, для выплаты дивидендов своим учредителям, а также использования введенных с 01.01.2019 пониженных (льготных) ставок налога на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам (п. 7 и 8 ст.&nbsp;184 НК), и подоходного налога с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам (п. 5 и 6 ст. 214 НК), должны формировать достоверную величину чистой прибыли. </p> <p> Это, по нашему мнению, может обеспечиваться: </p> <p> а) применением КУДиР с введением в нее дополнительных граф (строк) по всем производимым организацией затратам с тем, чтобы в конечном итоге можно было определить размер чистой прибыли организации по соответствующим отчетным периодам; </p> <p> б) применением КУДиР по ее стандартной форме и отражением всех остальных затрат, не учитываемых в Книге, в специальном учетном регистре. </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Расходы, не учтенные в КУДиР, организация, применяющая УСН, должна подтверждать соответствующими первичными учетными документами: актами выполненных работ (оказанных услуг), платежками и другими подтверждающими документами.</span></b> </p> <p> Возможность регистрации, накопления и систематизации учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, в регистрах бухгалтерского учета, составляемых в соответствии с&nbsp;применяемой организацией формой бухгалтерского учета (в&nbsp;рассматриваемом случае с применением КУДиР), оговорена п. 1 и 2 ст. 11 Закона №&nbsp;57-З. Требования к содержанию регистров установлены п. 3 ст. 11 Закона № 57-З. </p> <p> В случае если в&nbsp;КУДиР&nbsp;или специальном учетном регистре не будет должным образом организован учет расходов, которые влияют на формирование чистой прибыли, являющейся источником для выплаты дивидендов учредителям, организация, имеющая намерение выплачивать дивиденды и (или) использовать пониженные (льготные) ставки налога на прибыль и подоходного налога с дивидендов участников, должна организовать и вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке в соответствии с&nbsp;Законом&nbsp;№&nbsp;57-З (если только налоговыми и финансовыми органами не будет установлен иной (упрощенный) порядок расчета чистой прибыли организации, применяющей УСН с ведением КУДиР). </p> <p> <b><i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i></b> </p> Wed, 05 Jun 2019 15:05:47 +0300 Корректируется ли налоговая база по результатам проверок: разъяснение Верховного Суда http://pronalogi.by/nal_vestnik/korrektiruetsya-li-nalogovaya-baza-po-rezultatam-proverok-razyasnenie-verkhovnogo-suda/ <p> Указом&nbsp;Президента Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1905082">18.04.2019 №&nbsp;151</a> «Об изменении указов Президента Республики Беларусь»&nbsp;признан утратившим силу Указ Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств».&nbsp;В Указе №&nbsp;151 также содержатся нормы, касающиеся порядка применения <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-3367">п. 4 ст. 33</a> Налогового кодекса Республики Беларусь. </p> Экспресс-комментарий <p> Указом&nbsp;Президента Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1905082">18.04.2019 №&nbsp;151</a> «Об изменении указов Президента Республики Беларусь» (далее&nbsp;— Указ № 151) признан утратившим силу Указ Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств». </p> <p> В Указе №&nbsp;151 также содержатся нормы, касающиеся порядка применения <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-3367">п. 4 ст. 33</a> Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК). </p> <p> Верховным Судом в целях единообразного применения п. 4 ст.&nbsp;33 НК в адрес экономических судов направлены разъяснения об отдельных вопросах применения указанной нормы. Отметим, что правовые позиции, сформулированные в разъяснениях (публикуем ниже), выносились на обсуждение таких заинтересованных государственных органов, как Комитет государственного контроля, Министерство по налогам и сборам, Министерство финансов, Генеральная прокуратура, Следственный комитет Республики Беларусь. </p> <p> В соответствии с п. 4 ст. 33 НК налоговая база и (или) суммы подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) по результатам проверки подлежат корректировке при наличии хотя бы одного из следующих оснований: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; установлены искажения&nbsp;сведений о фактах (совокупности фактов) совершения хозяйственных операций, об объектах налогообложения, подлежащих отражению плательщиком в бухгалтерском и (или) налоговом учете, налоговых декларациях (расчетах), а также в других документах и (или) информации, необходимых для исчисления и уплаты налогов (сборов); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; основной целью&nbsp;совершения хозяйственной операции&nbsp;является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; отсутствие реальности совершения хозяйственной операции&nbsp;(включая случаи, когда фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не&nbsp;переданы имущественные права). </p> <p> <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2048">Пунктом 1.4 ст. 2</a> НК одним из основных принципов налогообложения в Республике Беларусь обозначена презумпция добросовестности плательщика налогов, сборов (пошлин). </p> <p> В связи с этим при применении экономическими судами положений п. 4 ст. 33 НК следует учитывать, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) может быть результатом как виновных деяний, так и деяний, которые могут быть квалифицированы как невиновные, но влекущие корректировку налоговой базы и (или) суммы подлежащих уплате (зачету, возврату) налога, сбора по результатам проверки. </p> <p> Пунктом 4 ст. 33 НК определены конкретные действия плательщика, которые признаются неправомерными. </p> <p> Судам следует иметь в виду, что положения абз. 2 п. 4 ст. 33 НК применяются в случае действий самого плательщика, выразившихся в искажении сведений о фактах хозяйственной операции (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, при этом как виновных действий, так и в результате ошибок. </p> <p> Примерами таких действий являются: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; факты сокрытия (занижения) объектов налогообложения, налоговой базы; завышение расходов, затрат, учитываемых при налогообложении; завышение вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС), профессиональных налоговых вычетов; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; отражение в налоговых декларациях либо в регистрах налогового учета, а также регистрах бухгалтерского учета недостоверной информации об объектах налогообложения, налоговой базе, сумме налоговых обязательств; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины), в том числе установление факта выплаты заработной платы в «конвертах» без отражения на счетах бухгалтерского учета; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; неправильное применение пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, специальных режимов налогообложения. </p> <p> Способами искажения сведений об объектах налогообложения могут быть неотражение плательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимости объектов недвижимости, в том числе в связи с вовлечением в&nbsp;предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение плательщиком в регистрах налогового учета, а также регистрах бухгалтерского учета недостоверной информации об объектах налогообложения. </p> <p> При квалификации искажения плательщиком сведений о фактах совершения хозяйственных операций в качестве обстоятельства, создающего возможность незаконного уменьшения плательщиком его налоговых обязательств (в том числе путем неучета объекта налогообложения, неправомерного применения льготы и т.п.), исследованию и оценке&nbsp;на предмет относимости, допустимости, достоверности и достаточности&nbsp;подлежат собранные контролирующим органом доказательства, свидетельствующие о виновном участии проверяемого плательщика, в том числе посредством действий его должностных лиц, участников (учредителей) в целенаправленном создании условий для незаконного уменьшения налоговых обязательств.&nbsp;О виновных действиях плательщика могут, в&nbsp;частности, свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной взаимозависимости участников хозяйственных операций, согласованность их действий, использование особых (нетипичных) форм расчетов и сроков платежей и т.п. </p> <p> Для целей применения абз. 2 п. 4 ст. 33 НК&nbsp;подлежит доказыванию совокупность следующих обстоятельств: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; существо искажения (в чем конкретно оно выразилось); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; причинная связь между действиями плательщика и допущенными искажениями; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; характер действий плательщика (его должностных лиц), выразившихся в искажении сведений о фактах хозяйственной операции (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения в целях уменьшения плательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; потери бюджета, суммы неуплаченных налоговых платежей. </p> <p> В связи&nbsp;с этим судебной оценке подлежат действия плательщика по исполнению им возложенных налоговым законодательством обязанностей, а также действия: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по обеспечению в течение сроков, установленных законодательством, сохранности документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2918">п. 1.14 ст. 22</a> НК); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по обеспечению наличия предусмотренных законодательством документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) товарно-материальных ценностей (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2920">п. 1.15 ст.&nbsp;22</a>&nbsp;НК); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по обеспечению проверки первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2922">п. 1.16 ст.&nbsp;22</a> НК). </p> <p> Необходимо также учитывать, что плательщик вправе проверить в доступных государственных информационных ресурсах сведения о благонадежности репутации контрагента (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2789">п. 1.13 ст. 21</a> НК). </p> <p> Абзацем третьим п. 4 ст. 33 НК установлена корректировка налоговой базы и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога в случае, когда основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога. В связи&nbsp;с этим основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не получение необоснованных преимуществ в налогообложении в нарушение установленных НК принципов. </p> <p> Вместе с тем необходимо учитывать, что положения НК не ограничивают право плательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, однако в избранном плательщиком варианте сделки (операции) не&nbsp;должен присутствовать признак искусственности, лишенной хозяйственного и экономического смысла. </p> <p> Примерами таких действий являются: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; передача вычетов по НДС при реорганизации, в том числе «по&nbsp;цепочке» с осуществлением нескольких реорганизаций; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; проведение разовых экспортных операций, облагаемых по ставке НДС в размере 10%, на незначительные суммы для получения права на зачет (возврат) НДС из бюджета в полном объеме, в&nbsp;десятки раз превышающего оборот по реализации; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; отражение в налоговых декларациях выручки от реализации товаров (работ, услуг) в минимальном размере и заявление к возврату вычетов по НДС в полном объеме (под ставку 10%), при этом товар фактически не приобретался; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; оформление недостоверных первичных учетных документов по реализации товаров на внутреннем рынке по ставке НДС в размере 10% по ценам ниже себестоимости (цены приобретения), повлекшее превышение вычетов по НДС над исчисленным налогом и&nbsp;вычет НДС в полном объеме при отсутствии фактической реализации; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; использование индивидуальных предпринимателей для документирования хозяйственной операции с целью неправомерного возврата сумм НДС, а также обналичивания полученных ИП денежных средств; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; создание нескольких субъектов хозяйствования, прикрывающих деятельность одного субъекта, не отвечающего условиям для применения специального режима налогообложения, с целью использования преимуществ, предусмотренных таким режимом, на что указывают следующие признаки: между руководителями и учредителями организаций имеются родственные отношения, участники зарегистрированы по одному адресу, кадры вновь созданных организаций формируются за счет работников основной организации, у подконтрольных организаций отсутствуют активы для самостоятельного ведения деятельности, товары хранятся на одном складе, имеется общий офис и т.д.; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; подмена трудовых отношений гражданско-правовыми путем заключения договоров с индивидуальными предпринимателями, которые фактически продолжают выполнять функции, предусмотренные трудовыми договорами, местом оказания является, как правило, офис организации, выполняемые функции, условия, режим работы и др. аналогичны при выполнении трудовых обязанностей; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; реализация взаимосвязанных хозяйственных операций, направленных на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения с целью вывода прибыли за пределы республики. </p> <p> Отсутствие реальности совершения хозяйственной операции (абз. 4 п. 4 ст. 33 НК) может быть подтверждено: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; фактами, свидетельствующими о том, что исполнение спорной сделки (операции) произведено непосредственно проверяемым плательщиком, а не лицом, указанным в учетном документе; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; фактами совершения плательщиком операций с товаром, который он не производил или не мог реально произвести; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; фактами выполнения работ (оказания услуг) плательщиком при отсутствии у него персонала, оборудования и технических средств для их выполнения (оказания). </p> <p> В связи с этим следует иметь в виду, что применение положений абз. 4 п. 4 ст. 33 НК не требует обязательного оспаривания сделки по мотиву ее мнимости или притворности, поскольку оценке подлежит конкретная хозяйственная операция и наступившие в результате ее отражения в бухгалтерском и налоговом учете налоговые последствия. </p> <p> Следует обратить внимание судов также на то, что при оценке наличия факта искажения сведений о совершении плательщиком хозяйственных операций либо отсутствия реальности ее совершения (в случае необходимости разграничения указанных оснований) нужно исходить в каждом случае из оценки конкретных обстоятельств дела и имеющихся доказательств, подтверждающих тот или иной факт. </p> Wed, 05 Jun 2019 14:36:15 +0300 Изменения в правилах продажи некоторой продукции http://pronalogi.by/nal_vestnik/izmeneniya-v-pravilakh-prodazhi-nekotoroy-produktsii/ <p> <b>Торговля табачными изделиями и электронными системами курения.</b>&nbsp;Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1905687">10.05.2019 № 287</a> «Об изменении постановлений Совета Министров Республики Беларусь по вопросам розничной торговли» урегулирован ряд вопросов розничной торговли табачными изделиями, электронными системами курения, жидкостями для электронных систем курения, системами для потребления табака. </p> Экспресс-комментарий <p> <b>Торговля табачными изделиями и электронными системами курения.</b>&nbsp;Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1905687">10.05.2019 № 287</a> «Об изменении постановлений Совета Министров Республики Беларусь по вопросам розничной торговли» (далее — Постановление № 287) урегулирован ряд вопросов розничной торговли табачными изделиями, электронными системами курения, жидкостями для электронных систем курения, системами для потребления табака. </p> <p> Такие изменения вызваны приведением законодательства в&nbsp;соответствие со вступающим в силу с 27.07.2019 Декретом Президента Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1902115">24.01.2019 №&nbsp;2</a> «Об&nbsp;изменении декретов Президента Республики Беларусь» (далее — Декрет&nbsp;№&nbsp;2). </p> <p> Декретом № 2 в новой редакции изложен Декрет Президента Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/301051">17.12.2002 № 28</a> «О государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий» (далее — Декрет № 28), его действие распространено не только на производство, оборот и потребление табачного сырья и табачных изделий, но и на производство, оборот и использование электронных систем курения, жидкостей для электронных систем курения, систем для потребления табака. </p> <p> Изменен понятийный аппарат. Итак, в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1902115/paragraph-194">п. 37</a> Положения о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, производства, оборота и использования электронных систем курения, жидкостей для электронных систем курения, систем для потребления табака, утвержденного Декретом № 28 (далее — Положение №&nbsp;28), закреплен используемый в нем понятийный аппарат, в&nbsp;частности: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; жидкости для электронных систем курения — вещества, находящиеся в жидком состоянии (в том числе их смеси, содержащие пропиленгликоль, глицерин, никотин, пищевые ароматизаторы, пищевые красители), предназначенные для использования в электронных системах курения; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; система для потребления табака — устройство, используемое для нагревания табака и (или) иного воздействия на табак без&nbsp;его горения или тления для образования аэрозоля; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; табачное изделие — продукт, полностью или частично изготовленный из табачного сырья таким образом, чтобы использовать для курения, сосания, жевания или нюханья, иных способов потребления, упакованный в потребительскую упаковку для розничной торговли; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; электронная система курения — электронное устройство, используемое для преобразования путем нагревания жидкости для электронных систем курения в аэрозоль. </p> <p> <b>Условия соблюдения прав потребителей.</b>&nbsp;Также Постановлением №&nbsp;287 перечень товаров длительного пользования, на период устранения недостатков или замены которых потребителю безвозмездно не предоставляется аналогичный товар, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/213095">14.06.2002 № 778</a> «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О защите прав потребителей», дополнен группой товаров «системы для потребления табака, а также отдельные их части». Тем самым на период ремонта или замены систем для потребления табака, их отдельных частей аналогичные товары не предоставляются потребителю во временное пользование из подменного фонда (поскольку имеют контакт со слизистой оболочкой ротовой полости и гигиенически не безопасны). </p> <p> Перечень товаров, продажа которых запрещена на торговых местах на рынках, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1408694">16.07.2014 № 686</a> «О создании и&nbsp;функционировании рынков», дополнен электронными системами курения, жидкостями для электронных систем курения, системами для потребления табака. Табачные изделия были включены в названный перечень ранее. </p> <p> Перечень товаров, которые не принимаются на комиссию, предусмотренный в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/706700/paragraph-89">п. 12</a> Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.06.2007 № 744 «Об утверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами и внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 7 апреля 2004&nbsp;г. № 384», дополнен Постановлением № 287 табачными изделиями, электронными системами курения, жидкостями для электронных систем курения, системами для потребления табака. </p> <p> Изменения вызваны предусмотренным в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1902115/paragraph-147">п. 33</a> Положения № 28 запретом на продажу табачных изделий, электронных систем курения, жидкостей для электронных систем курения, систем для потребления табака посредством торговли на торговых местах на&nbsp;рынках, комиссионной торговли. </p> <p> <b>Изменения в правилах продажи табачных изделий.</b>&nbsp;Также Постановлением № 287 внесен ряд изменений и дополнений в Правила продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1408991">22.07.2014 № 703</a> (далее — Правила продажи). </p> <p> Так, в Правила продажи перенесены нормы Декрета № 2 о запрете продажи: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; жидкостей для электронных систем курения несовершеннолетним (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1408991/paragraph-245">п. 33.1</a> Правил продажи); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; товаров, не являющихся табачными изделиями, электронными системами курения, системами для потребления табака, произведенных как имитация внешнего вида табачных изделий и&nbsp;(или) с&nbsp;использованием наименований видов табачных изделий в&nbsp;наименованиях (дополнительных наименованиях) таких товаров (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1408991/paragraph-248">п.&nbsp;33.2</a> Правил продажи); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; электронных систем курения, жидкостей для электронных систем курения, систем для потребления табака в местах, формах и&nbsp;случаях, предусмотренных актами законодательства (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1408991/paragraph-251">п. 33.3</a> Правил продажи). </p> <p> Определены особенности продажи жидкостей для электронных систем курения. Установленные ранее особенности продажи табачных изделий распространены на жидкости для электронных систем курения. </p> <p> В частности, в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1408991/paragraph-311">п. 49</a> Правил продажи закреплены правила выкладки жидкостей для электронных систем курения, установленные в п. 33 Положения №&nbsp;28. В частности, в витринах, на (в) ином торговом оборудовании не допускается открытая выкладка жидкостей для электронных систем курения (их образцов), за исключением витрин, иного торгового оборудования магазинов бес- пошлинной торговли. </p> <p> Согласно п. 33 Положения № 28 информация о жидкостях для электронных систем курения, реализуемых в торговых объектах, объектах общественного питания, может размещаться в виде перечня таких жидкостей с указанием их наименования и цены. Требования к оформлению перечня жидкостей для электронных систем курения, а также к порядку их продажи устанавливаются правилами продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утверждаемыми Советом Министров Республики Беларусь. </p> <p> <b>Требования к оформлению перечня жидкостей.</b>&nbsp;В <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1408991/paragraph-314">п. 50</a> Правил продажи предусмотрены следующие требования к оформлению перечня жидкостей для электронных систем курения: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; информация размещается с указанием наименований, расположенных в алфавитном порядке (начиная с наименований жидкостей для электронных систем курения на белорусском и (или) русском языках), и цены. Допускается внесение изменений и (или) дополнений в перечень жидкостей для электронных систем курения от руки или иными способами; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; текст перечня выполняется буквами одинакового размера и&nbsp;шрифта черного цвета на белом фоне, за исключением перечня жидкостей для электронных систем курения в меню объекта общественного питания, и составляется без использования каких-либо графических изображений и рисунков. </p> <p> Демонстрация жидкостей для электронных систем курения, предоставление продавцом необходимой и достоверной информации о реализуемых жидкостях для электронных систем курения, в том числе сведений об их потребительских свойствах, могут осуществляться по требованию покупателя, за исключением несовершеннолетних лиц в возрасте до 18 лет, после ознакомления с&nbsp;перечнем жидкостей для электронных систем курения (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1408991/paragraph-323">п. 51</a> Правил продажи). </p> <p> При этом допускается открытие торгового оборудования, в котором хранятся жидкости для электронных систем курения, только в целях их демонстрации, отпуска покупателям, пополнения товарного запаса (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1408991/paragraph-326">п. 52</a> Правил продажи). </p> <p> <b>Особенности продажи молочной продукции.</b>&nbsp;В целях обеспечения защиты прав потребителей в связи с внесением изменений в технический регламент Таможенного союза «О&nbsp;безопасности молока и молочной продукции» (далее — ТР ТС 033/2013), принятый Решением Совета ЕЭК от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1312601">09.10.2013 № 67</a>, внесены изменения в порядок продажи молочной продукции с заменителями молочного жира. Данные изменения приняты во избежание введения потребителей в заблуждение в отношении молочных продуктов, произведенных с&nbsp;использованием заменителей молочного жира. </p> <p> Под молокосодержащим продуктом с заменителем молочного жира понимается продукт переработки молока, произведенный из молока, и (или) его составных частей, и (или) молочных продуктов, и (или) побочных продуктов переработки молока и немолочных компонентов, по технологии производства молочного продукта или молочного составного продукта с замещением молочного жира в&nbsp;количестве не более 50% от жировой фазы исключительно заменителем молочного жира и допускающей использование белка немолочного происхождения не в целях замены молочного белка, с массовой долей сухих веществ молока в сухих веществах готового продукта не менее 20% (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1312601/paragraph-39">п. 5</a> ТР ТС 033/2013). </p> <p> Выкладка молокосодержащих продуктов с заменителями молочного жира, на потребительской упаковке которых указана информация о наличии растительных масел, должна производиться способом, позволяющим визуально отделить указанные продукты от иных пищевых продуктов, и сопровождаться информационной надписью «Продукты с заменителем молочного жира» (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1905687/paragraph-23">п. 47</a><sup><a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1905687/paragraph-23">1</a></sup>&nbsp;Правил продажи). </p> <p> <b>Требования к маркировке потребительской упаковки.</b>&nbsp;Требования к&nbsp;маркировке потребительской упаковки таких продуктов определены в ТР ТС 033/2013. В частности, при нанесении маркировки на&nbsp;потребительскую упаковку молокосодержащего продукта и&nbsp;молокосодержащего продукта с заменителем молочного жира не&nbsp;допускается частичное нанесение наименования молоко- содержащего продукта и молокосодержащего продукта с заменителем молочного жира во избежание введения потребителя в заблуждение (п. 80 ТР ТС 033/2013). </p> <p> Наименование молокосодержащего продукта с заменителем молочного жира должно начинаться со слов «молокосодержащий продукт с заменителем молочного жира» (за исключением сливочно- растительного спреда, сливочно-растительной топленой смеси, мороженого с заменителем молочного жира). Размер шрифта такого наименования должен составлять не менее 2,5 мм. </p> <p> На потребительской упаковке указывается информация о наличии в молокосодержащем продукте с заменителем молочного жира растительных масел. Указанная информация наносится на информационное поле, специально выделенное на упаковке или этикетке, шрифтом, контрастным цвету этого информационного поля. Информационное поле: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; заполняется информацией: «Содержит растительные масла»; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; должно быть контрастным по цвету с этикеткой или упаковкой, на которую наносится маркировка продукта, в том числе его на- именование. </p> <p> Размер шрифта информационного поля должен составлять не&nbsp;менее 3 мм, в случае если размер упаковки позволяет заполнить информационное поле информацией указанных размеров шрифта. В случае если размер упаковки не позволяет заполнить информационное поле информацией указанных размеров шрифта, указанная информация наносится шрифтом максимально крупного размера (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1312601/paragraph-316">п. 81</a> ТР ТС 033/2013). </p> <p> <b>&nbsp;</b> </p> Wed, 05 Jun 2019 13:47:16 +0300 Как рассчитать доплату за сверхурочные в бюджетной организации? http://pronalogi.by/nal_vestnik/kak-rasschitat-doplatu-za-sverkhurochnye-v-byudzhetnoy-organizatsii/ В бюджетной организации работают 4 сторожа, переработка составляет 0,5 ставки на 4 сторожей ежемесячно. По режиму «сутки через двое» установлен суммированный учет рабочего времени. Учетный период — месяц. Режим работы определяется графиком рабочего времени. Тарифный оклад &#40;без надбавок и повышений&#41; составляет 150,01 руб. По графику на апрель сторож отработал 168 часов &#40;фонд рабочего времени составляет 160 часов&#41;, в том числе 56 ночных часов. Как правильно начислить зарплату сторожу? Наша горячая линия <p> <b>В бюджетной организации работают 4 сторожа, переработка составляет 0,5 ставки на 4 сторожей ежемесячно. По режиму «сутки через&nbsp;двое» установлен суммированный учет рабочего времени. Учетный период — месяц. Режим работы определяется графиком рабочего времени. Тарифный оклад (без надбавок и повышений) составляет 150,01 руб.&nbsp;По&nbsp;графику на апрель сторож отработал 168 часов (фонд рабочего времени составляет 160 часов), в том числе 56 ночных часов. Как правильно начислить зарплату&nbsp;сторожу?</b> </p> <p> В соответствии со <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-5009">ст. 126</a> Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) суммированный учет рабочего времени может применяться в организациях, где по условиям производства (работы) невозможно или экономически нецелесообразно соблюдение установленной для данной категории работников ежедневной или еженедельной продолжительности рабочего времени. </p> <p> Кроме того, этой же статьей определено, что суммированный учет рабочего времени вводится нанимателем по согласованию с&nbsp;профсоюзом. </p> <p> В связи с этим условие о суммированном учете рабочего времени целесообразно зафиксировать в локальных нормативных правовых актах (правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном договоре, положении о введении суммированного учета рабочего времени) в виде приложения, при этом в обязательном порядке — в трудовом договоре, к чему обязывают нормы <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-4043">ст. 19</a> ТК. В частности, трудовой договор должен содержать среди прочих сведения и условия о режиме труда и отдыха (если режим в&nbsp;отношении данного работника отличается от общих правил, установленных у нанимателя). </p> <p> Еженедельная продолжительность рабочего времени при суммированном учете может быть больше или меньше установленной нормы продолжительности рабочего времени в неделю (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-4868">ст. 112–114</a>&nbsp;ТК). При этом ежедневная продолжительность рабочего времени не может превышать 12 часов в среднем за учетный период. </p> <p> Отметим также, что сумма часов рабочего времени по графику работ (сменности) за учетный период не должна превышать нормы часов за этот период, рассчитанной в соответствии со <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-4868">ст.&nbsp;112–117</a> ТК. </p> <p> При этом периодом при суммированном учете рабочего времени признается период, в пределах которого должна быть соблюдена в среднем установленная для данной категории работников норма продолжительности рабочего времени в неделю (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-4868">ст.&nbsp;112–114</a>&nbsp;ТК). </p> <p> Продолжительность учетного периода устанавливается нанимателем, как правило, в локальных нормативных правовых актах и&nbsp;не может превышать одного календарного года. </p> <p> Учетный период может определяться календарными периодами (месяц, квартал), иными периодами. </p> <p> Включение в график работы сверхурочных часов является нарушением требований ст. 126 ТК, за что предусмотрена административная ответственность, и влечет наложение штрафа на нанимателя или уполномоченное должностное лицо нанимателя (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/329014/paragraph-64739">ст.&nbsp;9.19</a>&nbsp;Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях). </p> <p> Как следует из вопроса, переработка не могла быть сбалансирована в течение учетного периода или о ее недопустимости и&nbsp;последствиях не знал наниматель. И если фактическое рабочее время за учетный период оказалось больше нормы, то работник в&nbsp;смысле соответствующей компенсации пострадать в таком случае не должен. Такого рода переработка в соответствии со <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-4946">ст.&nbsp;119</a>&nbsp;ТК признается сверхурочной работой и подлежит компенсации по правилам и нормам, установленным ст. 69 ТК. </p> <p> За каждый час работы в сверхурочное время сверх заработной платы, начисленной за указанное время, производится доплата (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-4562">ст. 69</a> ТК): </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; работникам со сдельной оплатой труда — не ниже сдельных расценок; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; работникам с повременной оплатой труда — не ниже часовых тарифных ставок (окладов). </p> <p> За работу в сверхурочное время взамен доплаты с согласия работника может предоставляться другой неоплачиваемый день отдыха. При этом за часы работы в сверхурочное время один неоплачиваемый день отдыха предоставляется из расчета восьмичасового рабочего дня (один день отдыха за восемь часов работы в сверхурочное время). </p> <p> В графике работ (сменности) для сторожей планируется рабочее время, которое включает и работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-4921">ст. 117</a> ТК). </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-4579">ст. 70</a> ТК за каждый час работы в ночное время или в&nbsp;ночную смену при сменном режиме работы производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, соглашением, нанимателем, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника, а для бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по&nbsp;оплате труда к работникам бюджетных организаций, — Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом. </p> <p> Так, согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/310761">п. 1.6&nbsp;приложения 1</a>&nbsp;к&nbsp;постановлению Министерства труда Республики Беларусь от 21.01.2000 № 6 «О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций» за каждый час работы в ночное время (с 22 часов до 6 часов) или в ночную смену при сменном режиме работы (при продолжительности рабочей смены не более 12 часов) производится доплата в размере 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника. На работах в чрезвычайных ситуациях, на которых напряженность, интенсивность, опасность труда в ночное время повышается, указанная доплата производится в размере 55% часовой тарифной ставки (оклада) работника, в том числе врачам и средним медицинским работникам организаций здравоохранения, привлекаемым к дежурствам, а работникам организаций здравоохранения, осуществляющим экстренную и неотложную медицинскую помощь, — в размере 70% часовой тарифной ставки (оклада) работника. </p> <p> Таким образом, сторожу должны быть произведены: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; начисление заработной платы за отработанное время согласно действующей у нанимателя системе оплаты труда с учетом надбавок, премий и вознаграждений, предусмотренных системами оплаты труда; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; доплаты за работу в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; доплаты за работу в сверхурочное время, если взамен этого не предоставляется другой неоплачиваемый день отдыха. </p> <p> <i><u><span style="color: #808285;"> </span></u></i> </p> Wed, 05 Jun 2019 11:52:28 +0300 Нужно ли в 2019 году составлять бухгалтерскую отчетность ежемесячно? http://pronalogi.by/nal_vestnik/nuzhno-li-v-2019-godu-sostavlyat-bukhgalterskuyu-otchetnost-ezhemesyachno/ <p> В некоторых случаях нужно составлять бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Состав отчетности предусмотрен Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». </p> Наша горячая линия <p> В некоторых случаях нужно составлять бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Состав отчетности предусмотрен Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон). </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1309009/paragraph-227">ст. 14</a> Закона отчетным периодом для промежуточной отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации. </p> <p> Месячная отчетность состоит из бухгалтерского баланса, и составлять ее нужно в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Обращаем внимание, что примечания к отчетности не входят в состав месячной отчетности. </p> <p> Отметим также, что требования <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-6134">п. 6 ст. 82</a> Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) на промежуточную месячную отчетность не распространяются. </p> <p> При этом организации, включенные в перечень крупных плательщиков, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет по установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь форматам в виде электронного документа промежуточную индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность (за исключением месячной отчетности) не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 6 ст. 82 НК). </p> <p> Также отметим, что срок хранения промежуточной отчетности составляет один год (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1212449/paragraph-13">п. 165</a> перечня типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения, утвержденного постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 24.05.2012 № 140). </p> Tue, 04 Jun 2019 15:54:20 +0300 Является ли направление на курсы повышения квалификации командировкой? http://pronalogi.by/nal_vestnik/yavlyaetsya-li-napravlenie-na-kursy-povysheniya-kvalifikatsii-komandirovkoy/ <p> <b>Бюджетная организация из г. Могилева направляет своих работников&nbsp;на повышение квалификации в г. Минск. Распространяются ли на бюджетную организацию нормы постановления Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1903851">19.03.2019 № 176</a> «О порядке и размерах возмещения&nbsp;расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» в части возмещения этим работникам расходов по найму жилого помещения?</b> </p> Наша горячая линия <p> <b>Бюджетная организация из г. Могилева направляет своих работников&nbsp;на повышение квалификации в г. Минск. Распространяются ли на бюджетную организацию нормы постановления Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1903851">19.03.2019 № 176</a> «О порядке и размерах возмещения&nbsp;расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» в части возмещения этим работникам расходов по найму жилого помещения?</b> </p> <p> <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-4704">Статьей 91</a> Трудового кодекса Республики Беларусь определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. При этом не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель. </p> <p> Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее — Положение № 176), определены порядок и размеры возмещения работникам командировочных расходов. </p> <p> Поскольку повышение квалификации работника нельзя назвать выполнением служебного задания, то направление работника на повышение квалификации нельзя назвать служебной командировкой. Соответственно, при ответе на поставленный вопрос нельзя руководствоваться нормами Положения № 176. </p> <p> При направлении на повышение квалификации необходимо учитывать нормы Положения о гарантиях работникам, направляемым нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/802326">24.01.2008 № 101</a> (далее — Положение № 101). Пунктом 1 Положения № 101 определено, что данным Положением устанавливаются гарантии, предоставляемые работникам, направляемым нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку. При этом нормы Положения №&nbsp;101 не&nbsp;распространяются на руководящие кадры, а также на лиц, включенных в резерв руководящих кадров, направляемых в&nbsp;Академию управления при Президенте Республики Беларусь на подготовку на первой ступени высшего образования в заочной форме получения образования и переподготовку в очной форме получения образования в соответствии с государственным заказом. Иных ограничений данным документом не предусмотрено. Таким образом, нормы Положения № 101 распространяются и на работников бюджетных организаций. </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/802326/paragraph-54">п. 6</a> Положения № 101 работникам, направленным на обучение в другой населенный пункт, предоставляется общежитие учреждения образования. Оплата жилого помещения в общежитии, коммунальных услуг осуществляется нанимателем, направляющим работника на обучение, в размере фактических затрат при наличии подтверждающих документов в оригинале. При&nbsp;невозможности предоставления общежития работникам, направленным на обучение в другой населенный пункт, оплата расходов на наем жилого помещения осуществляется за счет средств нанимателя в порядке и размерах, установленных для возмещения расходов на наем жилого помещения при служебных командировках, а именно в размерах, установленных Положением № 176. </p> Tue, 04 Jun 2019 15:40:21 +0300 Матпомощь в связи со смертью: налогообложение http://pronalogi.by/nal_vestnik/matpomoshch-v-svyazi-so-smertyu-nalogooblozhenie/ Работник, для которого организация является местом основной работы, обратился в апреле 2019 г. с заявлением об оказании ему матпомощи в связи со смертью отца его супруги. Будет ли такая матпомощь являться объектом налогообложения подоходным налогом, а также объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах? Наша горячая линия <p> <b>Работник, для которого организация является местом основной работы, обратился в апреле 2019 г. с заявлением об оказании ему матпомощи в связи со смертью отца его супруги. Будет ли такая матпомощь являться объектом налогообложения подоходным налогом, а также объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах?</b> </p> <p> Порядок предоставления материальной помощи в организации, как правило, прописывается в контракте либо трудовом договоре, в коллективном договоре, в положении об оплате труда либо другом локальном нормативном правовом акте. </p> <p> <b>Подоходный налог.</b>&nbsp;В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10767">п. 1.1 ст. 196</a> Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и&nbsp;поименованные в ст. 197 НК. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в&nbsp;денежной, так и в натуральной формах (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-11045">п. 1 ст. 199</a> НК). Таким образом, матпомощь по общему правилу признается объектом обложения подоходным налогом, если иное не определено в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12063">ст.&nbsp;208</a> НК. </p> <p> Для целей исчисления подоходного налога: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; место основной работы&nbsp;— организация или ИП, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и&nbsp;адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; место основной службы&nbsp;— организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; место основной учебы&nbsp;— учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10748">ч. 2 абз. 5, 6, 7 ст. 195</a> НК). </p> <p> В <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10744">ч. 2 абз. 3, 4 ст. 195</a> НК поименованы лица, состоящие в отношениях близкого родства. При этом важно помнить, что близкие родственники другого супруга, в том числе умершего, относятся к&nbsp;лицам, состоящим в отношениях свойства (не родства). </p> <p> Таким образом, при выполнении норм <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12143">п. 11 ст. 208</a> НК материальная помощь независимо от ее размера подлежит освобождению от обложения подоходным налогом. Поскольку в целях исчисления подоходного налога отец супруги не относится к близким родственникам, то применить освобождение от подоходного налога, определенное п. 11 ст. 208 НК, нельзя. Если наниматель примет решение оказать матпомощь по данному заявлению, то освобождению от подоходного налога будет подлежать только сумма в пределах, установленных <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-12233">п. 23 ст. 208</a> НК. </p> <p> <b>Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.</b>&nbsp;В соответствии со <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9604081/paragraph-60">ст. 2</a> Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в&nbsp;пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных&nbsp;Перечнем&nbsp;выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9903004">25.01.1999 № 115</a> (далее — Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной&nbsp;платы&nbsp;работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/310405/paragraph-47">п. 2</a> Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных&nbsp;Перечнем&nbsp;№ 115. </p> <p> <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9903004/paragraph-122">Пунктом 7</a> Перечня № 115 определено, что суммы материальной помощи, оказываемой работникам в связи со смертью их близких родственников, не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. В соответствии с письмом Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1412767">24.10.2014 № 08-07/3289</a> «О взносах на государственное социальное страхование» в целях определения объекта для начисления страховых взносов в случае оказания работникам материальной помощи в связи со смертью их близких родственников к категории «близкие родственники» следует относить родителей, детей, усыновителей, усыновленных (удочеренных), родных братьев и сестер, деда, бабку, внуков, а также супруга(у) и его(ее) близких родственников. </p> <p> Поскольку в целях исчисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах отец супруги является его близким родственником, то на материальную помощь в связи с его смертью страховые взносы в&nbsp;ФСЗН и Белгосстрах не начисляются. </p> <p> Основанием для выплаты материальной помощи в связи со смертью отца супруги являются заявление работника с приложением к нему копии свидетельства о смерти, а также документы, подтверждающие родство умершего с супругой работника. </p> <p> <i><u><span style="color: #808285;"> </span></u></i> </p> Tue, 04 Jun 2019 12:30:41 +0300 Кто может получить зарплату умершего работника? http://pronalogi.by/nal_vestnik/kto-mozhet-poluchit-zarplatu-umershego-rabotnika/ Кто, как и когда может получить заработную плату, причитающуюся умершему работнику? Наша горячая линия <p> <b>Кто, как и когда может получить заработную плату, причитающуюся умершему работнику?</b> </p> <p> В первую очередь необходимо определиться с суммой, которая подлежит выплате умершему работнику. Расчет производится на основании приказа о расторжении договора. В силу <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-4277">п. 6 ст. 44</a> Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) трудовой договор подлежит прекращению по обстоятельствам, не зависящим от&nbsp;воли сторон: в случае смерти работника, признания его судом безвестно отсутствующим или объявления умершим, смерти нанимателя — физического лица. </p> <p> <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-4622">Статьей 77</a> ТК определено, что заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицам, находившимся на иждивении умершего на день его смерти. </p> <p> В соответствии со <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9915078/paragraph-535">ст. 59</a> Кодекса Республики Беларусь о браке и семье семья — это объединение лиц, связанных между собой моральной и материальной общностью и поддержкой, ведением общего хозяйства, правами и обязанностями, вытекающими из брака (муж, жена), близкого родства (отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками), усыновления (усыновленные дети). </p> <p> Другие родственники супругов, нетрудоспособные иждивенцы, а в исключительных случаях и иные лица могут быть признаны в судебном порядке членами семьи, если они проживают совместно и&nbsp;ведут общее хозяйство. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9207018/paragraph-562">ст. 36</a> Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 №&nbsp;1596-XII «О пенсионном обеспечении» члены семьи умершего считаются состоявшими на его иждивении, если они находились на его полном содержании или получали от него помощь, которая была для них постоянным и основным источником средств к существованию. </p> <p> Статьей 77 ТК не определено, какие конкретно документы должны предъявить члены семьи умершего работника или лица, находившиеся на иждивении умершего работника на день его смерти. Сказано лишь, что выплаты производятся не позднее 7 календарных дней со дня подачи нанимателю соответствующих документов. </p> <p> Такими документами, прилагаемыми к заявлению, могут быть: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; свидетельство о смерти умершего работника; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; документ, удостоверяющий личность заявителя (например, паспорт); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; документ, подтверждающий, что заявитель является членом семьи умершего работника либо иждивенцем: </p> <p> а) свидетельство о регистрации брака (для супругов); </p> <p> б) свидетельство о рождении (для детей, родителей); </p> <p> в) свидетельство об усыновлении — для усыновленных, усыновителей; </p> <p> г) справка о составе семьи (для подтверждения факта совместного проживания с работником). </p> <p> В то же время <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-8294">ст. 1090</a> Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) установлены специальные правила наследования заработной платы и приравненных к ней платежей, не&nbsp;полученных ко дню смерти работника. В этой статье закреплено право на получение подлежавших выплате гражданину, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и&nbsp;приравненных к ней платежей. Оно (право) принадлежит проживавшим совместно с умершим членам семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали ли они совместно с умершим. При этом требования о выплате указанных сумм могут быть предъявлены к обязанным лицам в течение 6 месяцев со дня открытия наследства. </p> <p> В организациях заработная плата, как правило, перечисляется на банковские счета работников либо выплачивается наличными из кассы организации. Если положения ст. 77 ТК понимать дословно, то заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается, а не перечисляется на счет в банке. Поэтому в целях соблюдения установленного порядка заработная плата все же подлежит выплате членам его семьи или лицам, находившимся на иждивении умершего работника на день его смерти. </p> <p> В случае если лиц, которые имели право на получение соответствующих сумм, нет или они не предъявили требований о их выплате в установленный срок, эти суммы спустя 6 месяцев после смерти работника вносятся нанимателем в депозит нотариуса (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-3607">ст.&nbsp;308</a>&nbsp;ГК) и приобщаются к наследственной массе (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-2892">п. 3 ст. 190</a> ГК). </p> <p> <i><u><span style="color: #808285;"> </span></u></i> </p> Tue, 04 Jun 2019 12:18:08 +0300 Нужно ли составлять письменный отчет по командировке? http://pronalogi.by/nal_vestnik/nuzhno-li-sostavlyat-pismennyy-otchet-po-komandirovke/ Сохранилось ли требование об обязательном составлении письменного отчета о выполнении задания на командировку при командировании работников за границу после вступления в силу нового положения по командировкам? Наша горячая линия <p> <b>Сохранилось ли требование об обязательном составлении письменного отчета о выполнении задания на командировку при командировании работников за границу после вступления в силу нового положения по командировкам?</b> </p> <p> Данное требование не сохранилось, необходимость подготовки письменного отчета определяется нанимателем, если иное не установлено законодательством. </p> <p> Инструкцией о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (далее&nbsp;— Инструкция № 115), было предусмотрено, что нанимателем определяются форма письменного отчета о выполнении задания на командировку и порядок его представления (п. 5 Инструкции&nbsp;№&nbsp;115). </p> <p> Работники представляли письменный отчет об итогах служебной командировки в 10-дневный срок со дня прибытия (п. 47 Инструкции № 115). Таким образом, письменный отчет об итогах служебной командировки должен был представляться всеми работниками при командировании во все предприятия за границу по форме и в порядке, которые устанавливались нанимателем. </p> <p> Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1903851">19.03.2019 № 176</a> утверждено Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках (далее — Постановление № 176, Положение № 176 соответственно). </p> <p> Положением № 176 определяются порядок и размеры возмещения расходов, гарантии и компенсации работникам, военнослужащим (за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу), сотрудникам военизированных организаций, имеющим специальные звания, при служебных командировках в&nbsp;пределах Республики Беларусь и за границу, а также при направлении за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации) (далее — командировка) (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1903851/paragraph-21">п. 1</a> Положения № 176). </p> <p> При направлении работника в командировку наниматель&nbsp;<b>может</b>&nbsp;устанавливать задание на командировку, если иное не установлено законодательством. </p> <p> Необходимость подготовки письменного отчета о выполнении задания, срок его представления и порядок оформления определяются нанимателем, если иное не установлено законодательством (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1903851/paragraph-24">п. 3</a> Положения № 176). </p> <p> При этом организациям следует помнить, что для целей налогообложения прибыли затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к&nbsp;данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК) и (или) законодательством (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8138">п. 1 ст. 169</a> НК). </p> <p> Постановление № 176 вступило силу 23 марта 2019 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 23 марта 2019&nbsp;г. (то есть в отношении работников, направленных в служебные командировки начиная с 23 марта 2019 г.) (согласно разъяснению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь). </p> <p> <b><i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i></b> </p> Mon, 03 Jun 2019 12:25:08 +0300 Новый национальный стандарт: что такое финансовые инструменты http://pronalogi.by/nal_vestnik/novyy-natsionalnyy-standart-chto-takoe-finansovye-instrumenty/ Не у всех бухгалтеров есть четкое представление о том, что такое финансовые инструменты. В связи с принятием нового Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности у них возникает много вопросов, отдельные из которых мы разъясним. Актуальный комментарий <p> 22 декабря 2018 г. Министерством финансов Республики Беларусь было принято <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1901089">постановление № 74</a>, которым утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты». </p> <p> Не у всех бухгалтеров есть четкое представление о том, что такое финансовые инструменты. В связи с принятием нового стандарта возникло много вопросов, некоторые из них мы и разъясним. </p> <p> По мере развития рынка капитала появились новые виды финансовых инструментов (форвардные, фьючерсные и опционные контракты, свопы и т.д.). В современных условиях наиболее развернутое определение термина «финансовые инструменты» дано в МСФО «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», введенных в действие с 01.01.1996 (IAS 32). Под финансовым инструментом понимают любой контракт, по которому происходит одновременное увеличение финансовых активов одной организации и финансового обязательства (долевого или долгового характера) другой организации. </p> <p> Таким образом, к&nbsp;<i>финансовым инструментам</i>&nbsp;(от англ. financial instrument) относят: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; денежные средства; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; контрактное право получить от другой организации денежные средства или иной вид финансовых активов; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; контрактное право обмена финансовыми инструментами с&nbsp;другой организацией на потенциально выгодных условиях. </p> <p> К&nbsp;<i>финансовым обязательствам</i>&nbsp;относят следующие контрактные обязательства: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; выплатить другой организации денежные средства или предоставить иной финансовый актив; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; обменяться финансовым инструментом с другой организацией на потенциально невыгодных условиях (например, продажа дебиторской задолженности с дисконтом). </p> <p> Квалифицировать операцию как финансовый инструмент позволяют следующие видовые характеристики: в основу операции положены финансовые активы и обязательства; операция имеет форму договора (контракта). </p> <p> <i><span style="color: #808285;">Финансовые инструменты</span></i> </p> <p> Финансовый инструмент — любой договор, в результате которого происходит одновременное увеличение финансовых активов одного предприятия и финансовых обязательств (долгового или долевого характера) другого. Различают первичные финансовые инструменты, представленные денежными средствами, разновидностями ценных бумаг, кредиторской и дебиторской задолженностью по текущим операциям, и вторичные, или производные. </p> <p> Существует четыре вида рынков: валютный, срочный, рынок денег и фондовый рынок. На каждом из них используются свои финансовые инструменты, то есть документы, продав или передав которые можно получить деньги. На фондовом рынке торгуются ценные бумаги, и именно они его главный инструмент. По сути это определенные виды обязательств, с помощью которых происходит вкладывание средств — инвестирование. </p> <p> Инструменты фондового рынка можно разделить на две большие подгруппы: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; основные инструменты (к которым относят облигации и акции, векселя, закладные, банковские сертификаты — словом, все то, что представляет собой право на некий ценовой актив). К&nbsp;ним также относят кредиторскую и дебиторскую задолженность по текущим операциям. К примеру, акция дает своему владельцу право на долю в компании, вексель предоставляет держателю право на получение оговоренной в нем суммы и т.д.; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; производные инструменты (это опционы, векселя, чеки, фьючерсы и т.д.). </p> <p> <i><span style="color: #808285;">Основные финансовые инструменты фондового рынка</span></i> </p> <p> К&nbsp;<i>первичным финансовым</i>&nbsp;инструментам относятся: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; договоры займа; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; кредитные договоры; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; договоры банковского вклада; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; договоры банковского счета; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; договоры финансирования под уступку денежного требования (факторинг); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; договоры финансовой аренды (лизинг); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; договоры поручительства и банковской гарантии; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; договоры на основе долевых инструментов и денежных средств. </p> <p> <b>Кредиты и займы.</b>&nbsp;Они являются одним из наиболее распространенных финансовых инструментов на финансовом рынке. При совершении операций организация, которая выступает кредитором, выделяет средства заемщику. Он, в свою очередь, должен вернуть их. </p> <p> <b>Банковские&nbsp;вклады.</b>&nbsp;Заемщиком является банк, который впоследствии по истечении определенного времени должен выплатить кредитору проценты за пользование суммой. Особенностью выступает то, что договор банковского вклада обязательно должен составляться в письменном виде. </p> <p> <b>Операции лизинга.</b>&nbsp;Они очень распространены в последнее время, и это связано с тем, что они являются удобными для всех сторон, которые принимают участие в совершении сделки. Согласно заключенному договору арендодатель должен приобрести оборудование или имущество, которое хочет брать в аренду арендатор. Покупка осуществляется у третьего лица, именуемого продавцом. Собственником имущества остается&nbsp;лизингодатель, но, несмотря на это, риск от всяких потерь несет на себе&nbsp;лизингополучатель. В результате осуществления такой сделки лизингодатель получает&nbsp;актив — вложение на длительный срок, а получатель лизинга получает обязательство по выплате определенной суммы за аренду. Операции лизинга регулируются Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1901021">30.11.2018 № 73</a>. </p> <p> Основными называют те ценные бумаги, сутью которых являются имущественные права на актив (это могут быть деньги, имущество, товар, ресурсы и т.п.). Новички на фондовом рынке не всегда понимают разницу между основными финансовыми инструментами фондового рынка. К таковым относят в первую очередь акции. </p> <p> <i>Акциями</i>&nbsp;называют те ценные бумаги, что закрепляют за их владельцем факт участия в формировании фонда акционерного общества, и те, что дают владельцам право на получение прибыли от деятельности этого общества. Этот инструмент широко представлен как на белорусском рынке, так и на общемировых.&nbsp;Акции&nbsp;относятся к низколиквидным (то есть трудно обращаемым в деньги), но&nbsp;высокодоходным инструментам. Акция — это инструмент для инвестиций, вернуть вложенные средства можно, только если продать имеющиеся ценные бумаги. </p> <p> Акции дают возможность получать доход, только размер этого дохода не известен заранее и даже вовсе не гарантирован. Каким он будет, определяет акционерное общество, выпустившее акции, оно основывается на доходе, полученном обществом за год. Доход от акций зависит от того, как именно работало предприятие (акционерное общество). Если по итогам года получена прибыль, то акционер получит доход. Если прибыли не было, то и&nbsp;акционер ничего не получит. Акционерное общество может расти или уменьшаться, инвесторы будут вкладываться или обходить общество стороной — цена акции будет меняться соответственно. Чтобы получать от акций постоянный и высокий доход, нужно все время отслеживать изменения на рынке и новости на бирже, продавать и&nbsp;покупать эти ценные бумаги. </p> <p> Акции делят на категории в зависимости от привилегий, которые с их помощью получают владельцы.&nbsp;<i>Привилегированные акции</i>&nbsp;дают возможность часть имущества зафиксировать, если по каким-либо причинам владелец объявит себя банкротом. То есть, если компания разорится, вложенные деньги получится вернуть. </p> <p> Акции — это долевой инструмент (в данном контексте это инвестиции в другую компанию), поэтому из этого определения исключаются собственные акции, а также доли в совместном предприятии или в дочерней компании. </p> <p align="center"> <b>Финансовый инструмент представляет собой связующее звено между активами или правами компании с одной стороны, а также обязательствами или долевым инструментами другой компании с другой стороны.</b> </p> <p> Еще одна категория ценных бумаг —&nbsp;<i>облигации.</i>&nbsp;Они подтверждают, что их владелец отдал деньги тому, кто выпустил облигации, а тот, кто выпустил облигации, обязан выплатить эти деньги в оговоренный срок, и владелец получит заранее оговоренный доход. Облигация — это инструмент для срочного дохода, она действует только на определенный срок. Доход владельцу облигации известен изначально, он рассчитывается на основе номинальной стоимости ценной бумаги. Это фиксированная величина (в чем и&nbsp;заключается главное отличие от акции). Облигация отличается и&nbsp;от банковского вклада тем, что ее можно продать, — это торгуемый инструмент. Цены на облигации также меняются, хотя и не так резко, как на акции. </p> <p> На белорусском рынке облигаций значительно меньше, чем на зарубежных рынках, но по объему сделок именно&nbsp;облигации&nbsp;занимают лидирующие позиции (за счет государственных ценных бумаг). </p> <p> Облигации имеют свою классификацию. Они могут различаться: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по эмитенту (тому, кто их выпустил) — быть государственными, муниципальными, корпоративными; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по виду дохода — бывают дисконтные (без фиксированного дохода), купонные (с фиксированным доходом) и с плавающей процентной ставкой; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по возможности обменять — бывают конвертируемые и неконвертируемые. </p> <p> Еще один, совершенно отдельный, финансовый инструмент фондового рынка —<i>&nbsp;товарные активы,</i>&nbsp;то есть реальные товары (золото, хлопок, нефть, зерно и т.д.), но приобретают их на бирже как финансовый актив. Это связано с тем, что стоимость этих товаров все время растет, поэтому такая покупка сохраняет средства, защищает их от инфляции и обесценивания. А чтобы не хранить товары у себя, биржевые инвесторы придумали расчетные контракты&nbsp;— опционы и фьючерсы, то есть вторичные (или производные) финансовые инструменты, которые будут рассмотрены ниже. </p> <p> <i>Ценная бумага —</i>&nbsp;документ, составленный по установленной форме, свидетельствующий о праве собственности его владельца на определенную сумму денег или конкретные имущественные ценности. </p> <p> Ценные бумаги — это права на ресурсы, обособившиеся от своей основы, имеющие собственную материальную форму (например, в виде бумажного сертификата, записи на счетах). Они должны отвечать таким фундаментальным требованиям, как обращаемость, доступность, регулируемость и признание государством, ликвидность, риск, обязательства исполнения. </p> <p> Если в основе ценных бумаг какой-либо ценовой актив, то их называют производными. </p> <p> <b>Дебиторская и кредиторская финансовая задолженность.&nbsp;</b>Следует различать дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой расчет будет произведен денежными средствами или ценными бумагами (финансовый инструмент), и задолженность, по которой расчет будет произведен товарами (не является финансовым инструментом). Финансовым инструментом также не является дебиторская и кредиторская задолженность перед налоговыми и&nbsp;иными органами. </p> <p> <b>Вторичные финансовые инструменты</b>&nbsp;возникли в результате трансформации традиционных финансовых отношений, связанных с&nbsp;приобретением прав собственности, а также отчасти ссудозаемных и&nbsp;кредитных операций. </p> <p> <b>Производный финансовый инструмент, или дериватив (англ. derivative),&nbsp;—</b>&nbsp;договор (контракт), по которому стороны получают право или берут обязательство выполнить некоторые действия в отношении базового актива (в качестве которого может выступать первичный финансовый инструмент). Обычно предусматривается возможность купить, продать, предоставить, получить некоторый товар или ценные бумаги. В отличие от прямого договора купли/продажи, производный финансовый инструмент формален и стандартизирован, изначально предусматривает возможность минимум для одной из сторон свободно продавать данный контракт, то есть является одним из вариантов ценных бумаг. Цена дериватива и характер ее изменения обычно тесно связаны с ценой базового актива, но не обязательно совпадают. </p> <p> По своей сути производный финансовый инструмент это соглашение между двумя сторонами, по которому они принимают на себя обязательство или приобретают право передать определенный актив или сумму денег в установленный срок или до его наступления по согласованной цене. </p> <p> Обычно целью покупки дериватива является не физическое получение базового актива, а хеджирование ценового или валютного риска во времени либо получение спекулятивной прибыли от изменения цены базового актива. Конечный финансовый результат для каждой стороны сделки может быть как положительным, так и отрицательным. </p> <p> Современные инструменты появились потому, что большинство участников рынка имели стремление к спекулятивным сделкам.&nbsp;Спекуляция&nbsp;представляет собой вложение в рисковые активы, которые по возможности позволят получить большие объемы прибыли. </p> <p> Отличительная особенность производных финансовых инструментов состоит в том, что суммарное количество обязательств по ним не связано с общим количеством базового актива, обращающегося на рынке. Эмитенты деривативов не обязательно являются владельцами базового актива. Например, суммарное количество контрактов CFD (CFD — это контракт на разницу цен, заключаемый между покупателем и продавцом при посредничестве брокера) на акции некоторой компании может быть в несколько раз больше количества выпущенных акций. Покупатели и продавцы контрактов CFD изначально не ориентируются на поставку реальных акций, их интересует лишь разница в цене, которая возникает по данным акциям за оговоренный в контракте промежуток времени или при оговоренных условиях. </p> <p> Производный финансовый инструмент имеет следующие характеристики: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; его стоимость меняется вслед за изменением цены базового актива (процентной ставки, цены товара или ценной бумаги, обменного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, другой переменной); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; для его приобретения достаточно небольших первоначальных затрат по сравнению с другими инструментами, цены на которые аналогичным образом реагируют на изменения рыночной конъюнктуры; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; расчеты по нему осуществляются в будущем. </p> <p> Известны следующие виды производных финансовых инструментов: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; <i>хеджирование —</i>&nbsp;способ компенсации возможных потерь от наступления определенных финансовых рисков; страхование цены товара от риска. Каждая схема, которая предполагает собой&nbsp;управление финансами, позволяет минимизировать риски, и&nbsp;она имеет право на то, чтобы называться хеджированием; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; <i>форвардный контракт —</i>&nbsp;соглашение о купле-продаже товара или финансового инструмента с обязательством поставки и расчета в будущем. Контракт имеет свои стандарты в зависимости от количества и качества товара, являющегося основным объектом сделки. То есть согласно заключенному договору продавец имеет обязанность в определенный срок поставить определенное количество товара; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; <i>фьючерсный контракт (фьючерс) —</i>&nbsp;разновидность ценных бумаг, нацеленная на получение выигрыша от изменения цен. Они представляют собой один из видов форварда, и данный вид имеет широкое распространение, особенно на финансовых биржах, а&nbsp;информация&nbsp;об этих данных публикуется в специальной прессе. Этот вид сделок имеет основной целью спекуляцию, и при этом&nbsp;фьючерс&nbsp;является особенным контрактом. Фьючерсы стали наиболее популярными в торговле сельхозпродукцией, а также в торговых сделках с металлом и другими продуктами; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; <i>опцион —</i>&nbsp;одна из разновидностей фьючерсов, однако в отличие от фьючерсных и форвардных контрактов опционы не предусматривают обязательности продажи или покупки базисного актива, которая при неблагоприятных условиях может привести к&nbsp;прямым или косвенным потерям одной из сторон. Опционы могут быть самыми разными — на акции, на валюту и даже на фьючерсы. Они развивают идею фьючерсов и за счет этого стали популярными. С такими инструментами можно как понести большие потери, так и получить высокие доходы. Опцион иногда дает право на покупку — в таком случае он имеет название колл-опциона, или он дает право на продажу — тогда имеет название пут-опциона. Также существует такое понятие, как цена опциона, которая подразумевает сумму, выдаваемую покупателем продавцу. Есть и такое понятие, как цена исполнения, которая подразумевает под собой цену базисного актива, по которой может быть продан актив владельцем. Следует отметить, что опцион имеет особенность: покупатель приобретает не активы, а право на их покупку. По срокам исполнения опционы подразделяются на: </p> <p> а) европейские — контракт позволяет заняться куплей или продажей активов только один день; </p> <p> б) американские — можно сделать операции в любой день; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; <i>своп —</i>&nbsp;договор между двумя субъектами по поводу обмена обязательствами или активами с целью улучшения их структуры, снижения рисков и издержек. То есть&nbsp;сделка&nbsp;подразумевает собой уплату в определенную дату фиксированного процента. Есть несколько видов свопов, но наиболее распространенными являются валютные. В целом,&nbsp;кредитование&nbsp;может осуществляться по&nbsp;самым разным схемам. В таких условиях можно объединить усилия нескольких клиентов по обслуживанию. Это позволит уменьшить расходы каждого из клиентов и при этом почувствовать существенную экономию от проведения различных сделок. </p> <p> Для того чтобы можно было упростить порядок расчета и анализа, изобретена такая операция, как процентный своп. Ее сущность заключается в перечислении разницы процентных ставок. Эта сумма не отправляется из одних рук в другие руки, а является своего рода базой для расчета процентов. Как правило, начисление процентов осуществляется раз в год или даже чаще; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; <i>операции РЕПО —</i>&nbsp;договоры о заимствовании ценных бумаг под определенную гарантию денежных средств или средств под ценные бумаги (иногда их называют договорами об обратном выкупе ценных бумаг). Это своего рода договор о том, что будут заимствованы ценные бумаги под гарантию. Прямая операция РЕПО подразумевает продажу пакета документов, и создается обязательство, что сторона, которая продает, выкупит эти бумаги обратно по определенной цене. Прямая операция РЕПО имеет своей основной целью привлечение необходимой суммы финансов и&nbsp;размещение тех ресурсов, которые являются временно свободными. С экономической позиции ситуация является очевидной, ведь в процессе ее совершения одна сторона получает&nbsp;деньги, а вторая, в свою очередь, может восполнить недостаток в ценных бумагах. </p> <p> <i><span style="color: #808285;">Классификация финансовых инструментов</span></i> </p> <p> Финансовые инструменты по типу активов можно подразделить на: 1) валютные; 2) процентные; 3) с фиксированным доходом; 4)&nbsp;с&nbsp;плавающим доходом; 5) ценовые. </p> <p> <i>Валютные финансовые инструменты</i>&nbsp;возникают в процессе обмена одной валюты на другую. В частности, к ним относятся такие инструменты, как валютные пары на Форекс, предполагающие поставку одной валюты за другую валюту по определенному курсу. </p> <p> <i>Процентные финансовые инструменты</i>&nbsp;предполагают для своего владельца получение определенного дохода по фиксированной или плавающей процентной ставке. К ним относятся, например, банковские депозиты и купонные облигации. </p> <p> <i>Ценовые финансовые инструменты</i>&nbsp;предполагают для своего владельца доход в виде роста их курсовой стоимости. К ним можно отнести акции, драгоценные металлы и т.п. </p> <p> Финансовые инструменты по типу рынка подразделяют на: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; кредитные финансовые инструменты; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; инструменты рынка Форекс; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; биржевые финансовые инструменты; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; инструменты рынка страховых услуг; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; инструменты рынка драгметаллов. </p> <p> Кредитный финансовый инструмент предполагает такой контракт между двумя сторонами, по которому одна из сторон получает кредит и принимает на себя обязательства по его выплате с&nbsp;оговоренными процентами, а вторая сторона (выдавшая кредит) получает право на возвращаемую сумму и проценты. К кредитным финансовым инструментам относятся, например, банковские карты. </p> <p> Инструменты международного валютного рынка Форекс представляют собой контракты, заключаемые с целью обмена одной иностранной валюты на другую. </p> <p> Биржевые финансовые инструменты, или инструменты фондового рынка, представляют собой все разнообразие ценных бумаг, имеющих хождение на бирже. К ним относятся акции, фьючерсы, опционы, депозитарные расписки и т.п. </p> <p> К инструментам рынка страховых услуг можно отнести все контракты, заключаемые между двумя сторонами таким образом, что одна из сторон берет на себя обязательство компенсировать все потери, возникшие по разного рода форс-мажорным обстоятельствам, а другая сторона получает право на эту компенсацию. Примером инструмента такого рода является обычный страховой полис. </p> <p> Инструменты рынка драгметаллов используются в основном для формирования резервов и представляют собой золото, платину, серебро в чистом виде. Особенностью такого рода инструментов является их безотносительность, то есть одна из сторон получает актив в виде драгметалла, а вторая сторона при этом не принимает на себя никаких обязательств. </p> <p> Финансовые инструменты&nbsp;<i>по периоду обращения</i>&nbsp;подразделяются на краткосрочные финансовые инструменты и долгосрочные финансовые инструменты. К краткосрочным финансовым инструментам относят такие, срок обращения которых не превышает одного года. Долгосрочными называют такие инструменты, срок обращения которых составляет от одного года и выше (в том числе и&nbsp;бессрочные). </p> <p> Финансовые инструменты по типу возникающих обязательств разделяются на долговые и долевые. </p> <p> К&nbsp;<i>долговым</i>&nbsp;финансовым инструментам относятся такие финансовые инструменты, которые обязывают одну из сторон выплатить другой стороне определенную сумму денег (эта обязанность может сопровождаться рядом условий, таких как срок выплаты, наличие процентов и т.д.). </p> <p> <i>Долевыми</i>&nbsp;называют такие финансовые инструменты, которые дают своему владельцу право на определенную долю в компании-эмитенте (выпустившей финансовые инструменты). К ним относятся акции, инвестиционные сертификаты и т.п. </p> <p> Финансовые инструменты по уровню риска подразделяются на: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; относительно безрисковые; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; с низким уровнем риска; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; со средним уровнем риска; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; с высоким уровнем риска; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; с крайне высоким уровнем риска. </p> <p> Безрисковыми финансовыми инструментами можно назвать краткосрочные государственные облигации, банковские депозиты или, другими словами, все то, что подпадает под гарантии государства. К ним также можно отнести твердую валюту или драгметаллы при небольших сроках инвестирования. </p> <p> К финансовым инструментам с низким уровнем риска можно отнести чеки и векселя, выданные крупными банками. Инвестиции в&nbsp;такого рода финансовые инструменты относят к разряду консервативных. </p> <p> К группе среднего риска можно отнести, например, акции компаний «голубых фишек». Риск по такого рода финансовым инструментам находится в пределах среднерыночного. </p> <p> Высокий уровень риска свойственен, например, для акций компаний, принадлежащих к так называемому второму эшелону. Риск по таким финансовым инструментам превышает среднерыночный, и инвестиции в них уже относятся к разряду агрессивных. </p> <p> Наконец, крайне высокий уровень риска свойственен, например, долям, приобретенным в разного рода венчурных фондах. Такой же уровень риска берут на себя и инвесторы, приобретающие акции третьего эшелона. </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Финансовые инструменты (активы) — одно из новых экономических понятий, пришедших в Беларусь с Запада в период формирования основ рыночной экономики.</span></b> </p> <p> Существуют различные трактовки понятия «финансовый инструмент». </p> <p> При самом упрощенном подходе выделяют три вида финансовых инструментов: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; денежные средства в кассе, на расчетных и валютных счетах организации; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; кредитные инструменты (облигации, кредиты, депозиты); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; способы участия в уставном капитале корпорации (акции, паи). </p> <p> <i><span style="color: #808285;">Финансовые инструменты и их роль в оценке инвестиционной привлекательности фирмы</span></i> </p> <p> Любая операция с финансовым инструментом — эмиссия, купля, продажа, обмен — с неизбежностью связана с изменением состава и структуры разделов бухгалтерских балансов ее участников. Поэтому влияние подобных операций на представление о финансовом состоянии организации проявляется в различных аспектах. С одной стороны, финансовые активы и инструменты представляют собой объект инвестирования и спекулирования, с&nbsp;другой стороны, любой финансовый инструмент — это актив, порой занимающий в балансе организации весьма значимое место. Кроме того, некоторые финансовые инструменты, например опционы, несут в себе потенциал крупных оттоков денежных средств, их эквивалентов или других активов, который при определенной рыночной конъюнктуре может реализоваться и привести как минимум к убыткам, иногда весьма значительным. </p> <p> Любой финансовый актив в балансе может, с одной стороны, означать источник текущего (регулярного) и капитализированного дохода (например, акции стороннего эмитента, находящиеся в&nbsp;собственности фирмы и показанные в активе ее баланса, могут приносить доход в виде дивидендов, а также отложенный к получению доход от роста курсовой цены), а с другой стороны, потенциально нести убыток (например, в случае обвального падения курса ценных бумаг стороннего эмитента, когда текущая цена опускается ниже себестоимости, по которой эти бумаги приобретались ранее). </p> <p> Что касается финансовых обязательств, то, например, привлечение крупных объемов заемного капитала в виде облигационного займа или банковского кредита означает повышение финансового риска организации и при определенных обстоятельствах может приводить к ухудшению ее положения на рынке капитала и усложнению связей с контрагентами. </p> <p> Поскольку данные о финансовых активах, обязательствах, инструментах отражаются в балансах организаций, не случайно в&nbsp;последние годы активно обсуждается проблема прозрачности публичной отчетности, ее доступности инвесторам, кредиторам, контрагентам. Прозрачность означает, во-первых, достоверное и добросовестное представление в отчетности всех активов и&nbsp;обязательств фирмы и, во-вторых, наличие в отчетности данных, включая аналитические расшифровки, примечания и пояснения, достаточных для формирования объективного представления о&nbsp;финансовом состоянии организации. Понятие достоверности и&nbsp;добросовестности, в свою очередь, предполагает и корректную оценку всех статей отчетности. Публичность отчетности означает ее доступность всем заинтересованным лицам, кроме того, возможна и национальная специфика в трактовке этого понятия. </p> <p> <i><span style="color: #808285;">Информационное обеспечение финансовых инструментов</span></i> </p> <p> Информационным обеспечением использования финансовых инструментов на рынке являются следующие виды информации: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; нормативная — законодательные и нормативные акты, регулирующие выпуск и обращение ценных бумаг; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; бухгалтерская — Отчет о финансовых результатах (прибыль (убыток) в расчете на одну акцию), Отчет об изменениях капитала (дивиденды, увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций и др.); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; статистическая — объем долгосрочных, краткосрочных и&nbsp;прочих финансовых вложений; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; аналитическая — аналитические обзоры и оценки финансовых аналитиков, сведения, официально публикуемые Нацбанком и&nbsp;другими органами. </p> <p> Для&nbsp;<i>оценки финансовых инструменто</i>в используют следующие показатели: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; дивиденды; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; объем сделок на фондовой бирже; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; характеристика сделок; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; срочность; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; курсы ценных бумаг и т.д. </p> Mon, 03 Jun 2019 12:01:03 +0300 Сложные ситуации, связанные с использованием финансовых инструментов http://pronalogi.by/nal_vestnik/slozhnye-situatsii-svyazannye-s-ispolzovaniem-finansovykh-instrumentov/ ООО увеличило свой уставный капитал за счет собственных источников, в частности, за счет добавочного капитала. При этом размеры долей участников в уставном капитале ООО не изменились. Необходимо ли в связи с этим производить обязательное повышение величины вкладов юридических лиц в уставный капитал ООО с учетом норм Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты»? Актуальный комментарий <p> <b><span style="color: #808285;">Вопрос 1</span></b> </p> <p> ООО увеличило свой уставный капитал за счет собственных источников, в частности, за счет добавочного капитала. При этом размеры долей участников в уставном капитале ООО не изменились. </p> <p> Необходимо ли в связи с этим производить обязательное повышение величины вкладов юридических лиц в уставный капитал ООО с учетом норм Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1901089">22.12.2018 № 74</a> (далее — НСБУиО № 74), согласно которым долевые финансовые инструменты должны оцениваться и отражаться в учете по справедливой стоимости? </p> <p> По мнению автора, корректировка финансовых вложений участников в уставный фонд ООО до новой величины уставного капитала ООО, приходящейся на доли участников ООО, не требуется, поскольку такое повышение не увеличивает величину активов общества и, соответственно, величину его активов, приходящихся на доли участников. Вместе с тем участники ООО имеют возможность осуществить оценку финансового инструмента в виде вклада в уставный фонд ООО исходя из его справедливой стоимости на момент оценки. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1901089/paragraph-158">п. 2</a> НСБУиО № 74 финансовый инструмент — договор, в результате которого возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой финансовый инструмент у другой организации. </p> <p> При этом под долевым финансовым инструментом понимается финансовый инструмент, подтверждающий право его держателя на долю в собственном капитале другого лица. </p> <p> В силу того, что владение долей в уставном капитале другого предприятия, определяемое как финансовые вложения в уставный фонд этого другого предприятия, подтверждает право держателя на долю в собственном капитале другого предприятия, такое финансовое вложение относится к долевым финансовым инструментам. </p> <p> Исходя из приведенных выше формулировок, очевидно, что наличие (возникновение) долевого финансового инструмента у одной организации (доли в уставном капитале другой организации) обуславливает наличие (возникновение) финансового актива (актива, внесенного в качестве вклада в уставный капитал) у другой организации. </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">При увеличении уставного капитала другой организации (ООО) за счет ее собственного капитала (в рассматриваемом случае — добавочного капитала) стоимость активов этой организации не меняется. Речь идет исключительно об изменениях в структуре собственного капитала: добавочный капитал уменьшается, уставный — увеличивается.</span></b> </p> <p> Соответственно, в таком случае говорить о необходимости обеспечения соответствия величины финансовых вложений участников стоимостной доле этих участников в уставном капитале организации, увеличившей свой уставной фонд за счет добавочного капитала, неправомерно, поскольку стоимость активов организации (ООО) при этом не возросла. </p> <p> При этом, с точки зрения автора, следует учитывать и то обстоятельство, что после внесения вклада в уставный фонд учредитель теряет имущественные права в отношении этого вклада (собственником вклада становится само предприятие), которые трансформируются в обязательственное право. Поэтому долевой финансовый инструмент более не связан с переданным в качестве вклада активом и, соответственно, не зависит от последующих операций с&nbsp;этим активом (его переоценкой (уценкой), продажей и т.д.). </p> <p> Увеличение уставного капитала ООО за счет его собственного (добавочного) капитала не предоставляет участнику ООО дополнительных прав, поскольку размер доли участника в ООО при этом не увеличивается, равно как не увеличивается величина активов ООО, приходящихся на доли участников. Следовательно, сумма такого увеличения уставного капитала ООО, приходящаяся на доли участников ООО, не может рассматриваться участниками в&nbsp;качестве полученного актива. </p> <p> В контексте поставленного вопроса отметим, что в условиях, когда участники ООО принимают решение об увеличении уставного капитала общества за счет других собственных источников ООО, речи об увеличении активов общества до их рыночной оценки не идет: размер увеличения определяется, как правило, произвольно&nbsp;— в пределах имеющихся источников. Соответственно, уравнивание величины финансовых вложений участников ООО в уставный фонд ООО до величины доли участников в новом уставном фонде ООО не будет свидетельствовать о доведении финансовых вложений этих участников до их рыночной стоимости. </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Увеличение уставного капитала ООО за счет его собственных источников (добавочного капитала) не требует корректировки финансовых вложений в уставный фонд ООО у участников этого общества.</span></b> </p> <p> Вместе с тем участники ООО имеют возможность оценить долевой финансовый инструмент в виде вклада в уставный фонд ООО исходя из его справедливой стоимости. Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1901089/paragraph-194">п. 7</a> НСБУиО №&nbsp;74 долевые финансовые инструменты могут быть отнесены к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости». При этом справедливая стоимость финансового инструмента определяется на основании его рыночной цены, рассчитываемой в порядке, установленном законодательством, а при ее отсутствии — с использованием методов, обеспечивающих надежность оценки справедливой стоимости этого финансового инструмента (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1901089/paragraph-185">ч. 1 п. 3</a> НСБУиО № 74). </p> <p> Порядок оценки финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, установлен <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1901089/paragraph-202">п. 11, 14 и п. 15.2</a> НСБУиО №&nbsp;74. Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1901089/paragraph-218">ч. 1 п. 15.2</a> НСБУиО № 74 финансовый актив, относящийся к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости», оценивается по справедливой стоимости, а при невозможности достоверного ее определения на дату проведения оценки — по последней достоверной оценке справедливой стоимости или первоначальной стоимости (в случае отсутствия последней достоверной оценки справедливой стоимости). </p> <p> С учетом изложенного, участники ООО имеют возможность осуществить оценку финансового инструмента в виде вклада в уставный фонд ООО исходя из его справедливой стоимости на дату проведения оценки, рассчитываемой в порядке, установленном законодательством, а при ее отсутствии — с использованием методов, обеспечивающих надежность оценки справедливой стоимости этого финансового инструмента. </p> <p> По мнению автора, в отношении вкладов в уставный фонд ООО его участники в качестве справедливой оценки данного финансового инструмента могут применять величину чистых активов ООО, приходящуюся на доли этих участников в уставном фонде общества, поскольку: </p> <p> а) величина чистых активов ООО в целом определяет его балансовую стоимость, и соответственно на доли участников, обусловленные их вкладами в уставный фонд ООО, будет приходиться соответствующая стоимость активов ООО, не обремененных обязательствами, что в целом позволяет говорить о том, что стоимость вкладов в уставный фонд определяется исходя из балансовой стоимости предприятия. Так, например, при выходе участника из состава участников ООО этот участник может претендовать на действительную стоимость его доли в уставном фонде общества; </p> <p> б) расчет стоимости чистых активов ООО в целом и стоимости чистых активов, приходящейся на доли участников ООО, осуществляется в соответствии с установленным законодательством порядком, что позволяет говорить о надежности оценки вкладов участников в уставный фонд общества исходя из стоимости чистых активов ООО, которая, как отмечалось выше, характеризует стоимость активов, на которую могут претендовать участники общества. </p> <p> <b><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></b> </p> <p> <b><span style="color: #808285;">Вопрос 2</span></b> </p> <p> ООО предоставило долгосрочный заем ОДО со сроком возврата по истечении 2 лет со дня его предоставления. По предоставленному займу в соответствии с условиями договора начисляются проценты. </p> <p> Относится ли полученный ОДО заем к категории финансовых обязательств? Если относится, то по какой стоимости он должен приниматься к бухгалтерскому учету? </p> <p> Полученный ОДО заем относится к категории долговых финансовых обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости. Прием к учету таких обязательств может осуществляться по их первоначальной стоимости. </p> <p> С учетом норм <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1901089/paragraph-158">п. 2</a> НСБУиО №&nbsp;74, под финансовым инструментом понимается договор, в результате которого возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой финансовый инструмент у другой организации. </p> <p> В силу того, что по договору займа у ООО возникает актив в виде вложений в долгосрочные активы (заем), а у ОДО — долгосрочные обязательства по полученному займу, такой договор является финансовым инструментом. </p> <p> Соответственно, к такому финансовому инструменту должны применяться нормы НСБУиО № 74. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1901089/paragraph-158">п. 2</a> НСБУиО №&nbsp;74 финансовый инструмент, подтверждающий обязательство его эмитента или обязанного лица, относится к долговым финансовым инструментам. </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1901089/paragraph-199">п. 9</a> НСБУиО №&nbsp;74 обязательства по кредитам и&nbsp;займам относятся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости». </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Полученный ОДО долгосрочный заем относится к финансовым обязательствам, учитываемым по амортизированной стоимости.</span></b> </p> <p> Согласно п. 2 НСБУиО № 74 под амортизированной стоимостью финансового обязательства понимается первоначальная стоимость финансового обязательства плюс сумма начисляемого по нему расхода в виде процента (дисконта) минус сумма погашения основного долга и процента (дисконта) по нему минус (плюс) сумма погашения определяемых по нему скидок (премий). </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1901089/paragraph-230">п. 17</a> НСБУиО № 74 финансовое обязательство принимается к бухгалтерскому учету организации по первоначальной стоимости. </p> <p> При этом согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1901089/paragraph-232">п. 19</a> НСБУиО № 74 первоначальная стоимость финансового обязательства, относящегося к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости» (за исключением торговой кредиторской задолженности), принимается равной стоимости размещения финансового обязательства, уменьшенной на сумму операционных затрат. </p> <p> С учетом изложенного, полученный ОДО заем относится к категории долговых финансовых обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости, которые принимаются к учету по первоначальной стоимости, равной стоимости размещения финансового обязательства, уменьшенной на сумму операционных расходов. </p> <p> <i><u><span style="color: #808285;"> </span></u></i> </p> <p> <i><u><span style="color: #808285;"> </span></u></i> </p> <p> <i><u><span style="color: #808285;"> </span></u></i> </p> Fri, 31 May 2019 14:28:34 +0300 Налогообложение операций по договору простого товарищества (совместной деятельности) http://pronalogi.by/nal_vestnik/nalogooblozhenie-operatsiy-po-dogovoru-prostogo-tovarishchestva-sovmestnoy-deyatelnosti/ В последнее время отечественные коммерческие организации используют различные формы сотрудничества для достижения оптимальных решений по вложению и использованию имеющихся активов. Одним из видов такого сотрудничества является совместная деятельность. Налоги и сборы <p> В последнее время отечественные коммерческие организации используют различные формы сотрудничества для достижения оптимальных решений по вложению и использованию имеющихся активов. Одним из видов такого сотрудничества является совместная деятельность. </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-7047">п. 1 ст. 911</a> Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели. </p> <p> Обращаем внимание, что сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-7049">п. 2 ст. 911</a> ГК). В связи с этим договор о совместной деятельности заключается в простой письменной форме с соблюдением существенных условий (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-2702">ст. 162</a> ГК). </p> <p> Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законодательстве как существенные, необходимые или обязательные для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-4239">ст. 402</a>&nbsp;ГК). </p> <p> В зависимости от срока договоры простого товарищества подразделяются на бессрочные (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-7094">ст. 921</a> ГК) и срочные с указанием срока или с указанием цели в качестве момента отменительного условия (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-7097">ст. 922</a> ГК). </p> <p> <b>Распределение обязанностей по ведению общих дел товарищей.</b> При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-7062">п. 1 ст. 914</a> ГК). </p> <p> Как видим, договором может быть определено иное разделение обязанностей. Но при совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-7062">п. 1 ст.&nbsp;914</a>&nbsp;ГК). Такое согласие на полномочия товарища в отношениях с третьими лицами может оформляться доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором товарищества, совершенным в письменной форме (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-7064">п. 2 ст. 91</a>4 ГК), а решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-7067">п. 5 ст. 914</a> ГК). </p> <p> Следовательно, возможны следующие ситуации представления товарищества в отношениях с третьими лицами: </p> <p> 1) один из участников действует от имени других; </p> <p> 2) каждый из участников действует от имени других; </p> <p> 3) все участники действуют совместно. </p> <p> В большинстве случаев в отечественной практике используется первый вариант и такого товарища принято называть ведущим дела товарищем (далее — ведущий товарищ) — доверенным лицом. Доверенное лицо обязано выполнить целый ряд процедур, установленных нормативными правовыми актами для такого рода договоров и операций. Для удобства остальные участники далее нами будут называться участниками, которые внесли имущество в качестве вклада в общее дело (товарищи, не ведущие общие дела). </p> <p> <b>Вклады и общее имущество по договору простого товарищества.</b>&nbsp;Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-7051">п. 1 ст. 912</a> ГК). </p> <p> Если в качестве вклада по договору выступают объекты недвижимости, то они подлежат государственной регистрации в&nbsp;соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/216027">22.07.2002 №&nbsp;133-З</a> «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее — Закон № 133-З). Если же объекты недвижимости передаются вместе с земельными участками, на которых они расположены, следует учитывать нормы Указа Президента Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/801232">27.12.2007 №&nbsp;667</a> «Об изъятии и предоставлении земельных участков» (далее&nbsp;— Указ&nbsp;№&nbsp;667),&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-3340">п. 1 ст. 262</a>&nbsp;ГК,&nbsp;ст. 3&nbsp;Кодекса Республики Беларусь о&nbsp;земле. </p> <p> С точки зрения взаимоотношений применительно к бухгалтерскому учету и налогообложению это приводит к тому, что: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; участники, которые внесли имущество в качестве вклада в&nbsp;общее дело по факту осуществления такой деятельности, не ведут учет; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; ведущий товарищ одновременно оказывается в роли участника, который внес имущество в качестве вклада в общее дело для получения прибыли, по факту осуществления такой деятельности. Он ведет учет совместной деятельности отдельно от своей основной. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-7056">п. 1 ст. 913</a> ГК внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, поскольку иное не установлено законодательством или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. </p> <p> Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности (на праве хозяйственного владения, оперативного управления, по договору аренды, по договору безвозмездного пользования имуществом и т.п.), используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с&nbsp;имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей. </p> <p> <b>Налогообложение. Постановка на учет и снятие с учета в налоговых органах.</b>&nbsp;После заключения договора о совместной деятельности необходимо осуществить постановку на учет в налоговый орган. Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2557">п. 1 ст. 14</a> Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее — плательщики) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым или таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). </p> <p> Под организациями понимаются в том числе простые товарищества (участники&nbsp;договора&nbsp;о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2567">п. 2.3 ст.&nbsp;14</a>&nbsp;НК). </p> <p> Участник простого товарищества (договора&nbsp;о совместной деятельности), на которого в соответствии с договором простого товарищества (договора о совместной деятельности) возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2572">п. 4 ст. 14</a> НК). </p> <p> Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с&nbsp;договором&nbsp;о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2569">п. 3 ст. 16</a>&nbsp;НК). </p> <p> Если иное не установлено&nbsp;ст. 70&nbsp;НК, постановка на учет простого товарищества (участников договора о совместной деятельности) осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства физического лица), на которую возложено ведение дел этого товарищества либо которая получает выручку от деятельности этого товарищества (договора о совместной деятельности) (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-5110">п.&nbsp;3 ст.&nbsp;69</a>&nbsp;НК). </p> <p> Постановка на учет простого товарищества (участников&nbsp;договора&nbsp;о совместной деятельности) осуществляется на основании заявления, подаваемого в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) участника простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел товарищества, не позднее 10 рабочих дней со дня заключения договора о совместной деятельности. К заявлению по установленной форме прилагаются копии данного договора, доверенности, выданной участнику простого товарищества (договора о совместной деятельности), на которого в соответствии с этим договором возложено ведение дел товарищества (когда такие полномочия участнику не предоставлены договором), с одновременным предъявлением для сверки оригиналов таких документов (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-5138">ч. 3 п. 5 ст. 69</a>&nbsp;НК). </p> <p> Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1106476">31.12.2010 № 96</a> (далее — Постановление № 96) утверждены: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; форма заявления о постановке на учет в налоговом органе белорусских организаций, организационных структур, доверительных управляющих (приложение 1&nbsp;к Постановлению № 96); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Инструкция&nbsp;о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании или ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица (далее — Инструкция № 96-1); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Инструкция&nbsp;о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным (далее — Инструкция № 96-2). </p> <p> При заполнении заявления о постановке на учет простого товарищества указываются полное наименование (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) юридического лица (физического лица) — участника договора простого товарищества, на которое возложено ведение дел простого товарищества (ч. 2 п.&nbsp;5 Инструкции № 96-1)), дата, номер и срок действия (при наличии) договора простого товарищества (п. 17 Инструкции № 96-1). </p> <p> Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении УНП, выдаваемое налоговым органом простому товариществу (п. 4 Инструкции № 96-2), которое принадлежит ему до прекращения договора простого товарищества (п. 8 Инструкции № 96-2). </p> <p> Сведения об участниках договора простого товарищества вносятся в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц). Согласно&nbsp;п. 7.3&nbsp;Положения о Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.03.2004 № 230, в&nbsp;перечень данных, которые должны содержаться в указанном Государственном реестре в отношении простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), включены: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; учетный номер налогоплательщика (УНП); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; наименование налогового органа, в котором состоит на учете плательщик (иное обязанное лицо); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; дата постановки на учет в налоговом органе; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; дата заключения договора о совместной деятельности; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; сведения об участниках простого товарищества (наименование, место нахождения юридического лица, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), место жительства физического лица), указание участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку от деятельности этого товарищества до ее распределения, и его номер телефона, сведения об открытии и закрытии таким участником счетов в&nbsp;банках в Республике Беларусь и за ее пределами (при их наличии); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; срок действия договора о совместной деятельности. </p> <p> Снятие с учета в налоговом органе осуществляется в течение 10 рабочих дней со дня прекращения&nbsp;договора&nbsp;доверительного управления имуществом (всех договоров доверительного управления имуществом — при заключении двух и более таких договоров),&nbsp;договора&nbsp;простого товарищества (участников договора о&nbsp;совместной деятельности) (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-5198">п. 12 ст. 69</a> НК). </p> <p align="center"> <b><span style="color: gray;">Участники&nbsp;договора&nbsp;простого </span></b><b><span style="color: #808285;">товарищества (договора о совместной деятельности) не вправе применять упрощенную систему налогообложения.</span></b> </p> <p> Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, заключившие договор простого товарищества, обязаны с начала отчетного периода, в котором был заключен договор простого товарищества, перейти на применение общего порядка налогообложения. Организации, заключившие договор простого товарищества, исчисляют налоги в общеустановленном порядке как в отношении деятельности в рамках договора простого товарищества, так и в отношении деятельности, осуществляемой каждым товарищем отдельно. </p> <p> <b>Налог на добавленную стоимость.</b>&nbsp;Исчисление налога на добавленную стоимость (далее — НДС) следует рассматривать в отношении ситуации: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; передаваемых вкладов участников в простое товарищество и&nbsp;их возврата по окончании договора о совместной деятельности; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; НДС по деятельности простого товарищества (совместной деятельности). </p> <p> <b>НДС при передаче вклада в товарищество.</b>&nbsp;Выше отмечалось, что вкладом в совместную деятельность могут быть деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а&nbsp;также деловая репутация и деловые связи (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-7051">п. 1 ст. 912</a> ГК). В соответствии с <a href="">п. 2.4 ст. 115</a> НК объектом обложения НДС не признается передача в рамках&nbsp;договора&nbsp;простого товарищества (договора о&nbsp;совместной деятельности): </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; товаров при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников простого товарищества (договора о совместной деятельности); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; расходов, возмещаемых участнику в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) лицом, осуществляющим ведение общих дел. </p> <p> Следовательно, так как передача вклада в товарищество не признается объектом обложения НДС, указание суммы НДС в&nbsp;документах на передачу имущества (в товарно-транспортных накладных и т.д.) не предусмотрено. </p> <p> <b>Налог на добавленную стоимость по деятельности товарищества.</b>&nbsp;Выше отмечалось, что участник простого товарищества (договора&nbsp;о совместной деятельности), на которого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2572">п. 4 ст. 14</a> НК), то есть исчисляет НДС как обычная организация-плательщик и в установленном порядке создает электронные счета- фактуры (далее — ЭСЧФ), если иное не установлено ст.&nbsp;131&nbsp;НК (п.&nbsp;1 и 2 ст. 131&nbsp;НК). </p> <p> Форма&nbsp;ЭСЧФ установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об&nbsp;установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры». </p> <p> Вычет сумм НДС осуществляется на основании ЭСЧФ. Суммы НДС, указанные в полученных ЭСЧФ, подлежат вычету у плательщика после подписания этих ЭСЧФ. В свою очередь, эти суммы, как и ранее, должны быть отражены в бухгалтерском учете и книге покупок (если она ведется). Кроме того, необходимо иметь установленные для вычета документы (по ввозимым товарам — декларация на товары либо налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость, документы (их копии), подтверждающие факт уплаты НДС, и т.д.) (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-5314">п. 4&nbsp;и п.&nbsp;5 ст. 132</a>&nbsp;НК). </p> <p> <b>Акцизы при передаче вклада в товарищество.</b>&nbsp;Реализацией (передачей) подакцизных товаров признаются передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организаций, а также в качестве вклада по&nbsp;договору&nbsp;простого товарищества (договору о совместной деятельности) (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-7069">п. 2.9 ст. 147</a> НК). </p> <p> Плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов. В первичных учетных документах соответствующая сумма акцизов указывается отдельной строкой (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-7778">п. 5 ст.&nbsp;160</a>&nbsp;НК). </p> <p> При передаче организацией подакцизных товаров в качестве вклада участника&nbsp;договора&nbsp;простого товарищества в общее дело, а также при разделе подакцизных товаров, находившихся в&nbsp;общей собственности участников договора простого товарищества, в&nbsp;первичных учетных документах указываются суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе) передаваемых подакцизных товаров, а в случае, если передаются подакцизные товары собственного производства, — суммы акцизов, исчисленные при такой передаче (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-7807">п. 10 ст. 160</a> НК). </p> <p> <b>Акцизы по деятельности товарищества.</b>&nbsp;Простые товарищества являются плательщиками акцизов, в том числе в случаях (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-6939">ст. 145</a>,&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-7001">п. 1 ст. 147</a>&nbsp;НК): </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; производства и реализации (передачи) ими подакцизных товаров на территории Республики Беларусь; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; ввоза подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; реализации (передачи) подакцизных товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь. </p> <p> Обращаем внимание, что общая исчисленная сумма акцизов по деятельности товарищества может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, которыми, в частности, признаются в соответствии со&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-7689">ст. 159</a>&nbsp;НК: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; суммы акцизов, предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении, ввозе) под- акцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; суммы акцизов, уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья. </p> <p> <b>Налог на прибыль.</b>&nbsp;По общему правилу объектом обложения налогом на прибыль для белорусских организаций признается валовая прибыль — сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-7971">п. 1 ст. 167</a> НК). </p> <p> Внереализационными доходами (расходами) для целей НК признаются доходы (расходы), полученные (произведенные) плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8536">п. 1 ст. 174</a>, <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8895">п. 1 ст. 175</a> НК). </p> <p> <b>Налог на прибыль при передаче вклада в товарищество.</b>&nbsp;Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-9445">п.&nbsp;3 ст. 178</a> НК при определении валовой прибыли простого товарищества не учитываются вклады участников простого товарищества в это товарищество. </p> <p> Освобождение от налогообложения налогом на прибыль при налогообложении прибыли простого товарищества не применяется. </p> <p> При определении валовой прибыли участников простого товарищества (за исключением вкладов в виде профессиональных и&nbsp;иных знаний, навыков и умений, а также деловой репутации и деловых связей) не учитываются доходы, полученные этими участниками&nbsp;<i>при возврат</i>е их вкладов в это товарищество, а также при распределении прибыли простого товарищества, остающейся после налогообложения. </p> <p> Убытки простого товарищества при определении валовой прибыли у его участников не учитываются. </p> <p> Положительная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого участником простого товарищества в качестве неденежного вклада в это товарищество, и остаточной стоимостью этого имущества учитывается при определении валовой прибыли участника, передающего это имущество. </p> <p> Отрицательная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого участником простого товарищества в качестве неденежного вклада в это товарищество, и остаточной стоимостью этого имущества не учитывается при определении валовой прибыли участника, передающего это имущество. </p> <p> Участник простого товарищества, признаваемый плательщиком в отношении прибыли этого товарищества, ведет раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с&nbsp;деятельностью этого товарищества. Суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с деятельностью этого товарищества, у такого участника не учитываются при определении валовой прибыли, по которой он признается самостоятельным плательщиком. </p> <p> <b>Налог на прибыль по деятельности товарищества.</b>&nbsp;Суммы выручки и&nbsp;внереализационных доходов, а также затрат, связанных с&nbsp;деятельностью простого товарищества, у ведущего товарища не учитываются при определении валовой прибыли, по которой он признается самостоятельным плательщиком (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-9465">ч. 7 п. 3 ст. 178</a>&nbsp;НК). </p> <p> При определении валовой прибыли, подлежащей налогообложению у участников простого товарищества, доходы, полученные при распределении прибыли этого товарищества, остающейся после налогообложения, не учитываются. Убытки простого товарищества также не учитываются при определении валовой прибыли у его участников (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-9449">ч. 3&nbsp;и ч.&nbsp;4 п. 3 ст. 178</a>&nbsp;НК). </p> <p> Обращаем внимание, что начисленные участникам простого товарищества доходы при распределении прибыли товарищества не признаются дивидендами для целей обложения налогом на прибыль (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2397">п. 2.4 ст. 13</a>&nbsp;НК). </p> <p> <b>Налог на недвижимость при передаче вклада в товарищество.&nbsp;</b>По общему правилу согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13959">п. 1 ст. 227</a> НК объектами налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций являются капитальные строения, за исключением объектов, перечисленных в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13974">п. 2 ст. 227</a> НК. </p> <p> Следовательно, как отмечалось выше: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; передаваемые в качестве вклада по договору объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в соответствии с&nbsp;требованиями ст. 913 ГК, Закона № 133-З; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; плательщиком налога на недвижимость после передачи будет являться товарищество (участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором возложено ведение дел товарищества) (п. 4 ст. 14 НК). </p> <p> <b>Земельный налог при передаче вклада в товарищество.</b>&nbsp;Согласно требованиям <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-14659">ст. 236</a> НК плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность. </p> <p> Выше отмечалось, что вкладами товарищей могут быть земельные участки, передаваемые в соответствии с требованиями Указа&nbsp;№ 667. </p> <p> Следовательно, при передаче земельных участков в счет вклада по договору простого товарищества с соблюдением норм законодательства у ведущего товарища возникает обязанность по исчислению земельного налога. </p> <p> Если предоставленный в установленном законодательством порядке земельный участок товарищем не передается в качестве вклада, а используется для ведения общих дел простого товарищества, то исчисление и уплата земельного налога производятся этим товарищем. </p> <p> <b><i><u><span style="color: #808285;"> </span></u></i></b> </p> Thu, 30 May 2019 15:49:47 +0300 Списание непригодных ГСМ http://pronalogi.by/nal_vestnik/spisanie-neprigodnykh-gsm/ В организации, которая не является производителем или продавцом ГСМ, была произведена зачистка резервуаров ГСМ на складе топлива. В результате зачистки установлено, что остаток по данным бухгалтерского учета — 321 л, при зачистке — тоже 321 л, но 31 л из этого количества находится в непригодном для использования состоянии &#40;осадок&#41;. Как правильно отразить в бухгалтерском учете списание ГСМ? Бухгалтерский учет <p> <b>В организации, которая не является производителем или продавцом ГСМ, была произведена зачистка резервуаров ГСМ на складе топлива. В&nbsp;результате зачистки установлено, что остаток по данным бухгалтерского учета — 321 л, при зачистке — тоже 321 л, но 31 л из этого количества находится в непригодном для использования состоянии (осадок).</b> </p> <p> <b>Как правильно отразить в бухгалтерском учете списание ГСМ?</b> </p> <p> В пределах установленных норм списание непригодных к использованию ГСМ происходит на затратные счета. </p> <p> Нормы технологических потерь нефтепродуктов при зачистке резервуаров (на предприятиях по обеспечению нефтепродуктами, складах топлива и автозаправочных станциях) утверждены приказом Министерства экономики Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/18056">11.10.1999 № 99</a> «Об утверждении Норм технологических потерь нефтепродуктов при зачистке резервуаров» (далее — Нормы). </p> <p> Нормы распространяются на все вводимые, действующие и&nbsp;реконструируемые нефтебазы, склады топлива и АЗС и предназначены для использования при определении безвозвратных потерь и потерь от снижения качества нефтепродуктов при зачистке резервуаров (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/18056/paragraph-12">п. 1.2</a> Норм). </p> <p> Нормы распространяются на вертикальные резервуары, в&nbsp;том числе оснащенные понтонами и плавающими крышами, и&nbsp;горизонтальные (наземные и подземные) (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/18056/paragraph-13">п. 1.3</a> Норм). </p> <p> Нормы установлены для нефтепродуктов I, II и III групп в зависимости от их вязкости и степени испаряемости. </p> <p> Распределение нефтепродуктов на I, II и III группы приведено в&nbsp;приложениях 1, 2, 3 Норм соответственно (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/18056/paragraph-14">п. 1.4</a> Норм). </p> <p> В процессе технологических операций по зачистке резервуаров значительная часть нефтепродукта сохраняет кондицию, то есть соответствует требованиям стандартов, часть нефтепродукта теряется безвозвратно, а другая часть снижает показатели качества (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/18056/paragraph-16">п. 1.5</a> Норм). </p> <p> Безвозвратные потери — это учитываемые потери нефтепродуктов вследствие вентилирования, промывки, пропарки, механической или ручной зачистки и других операций (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/18056/paragraph-17">п. 1.6</a> Норм). </p> <p> Безвозвратные потери нефтепродуктов устанавливаются в единицах массы и подлежат списанию при оформлении учетных документов (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/18056/paragraph-18">п. 1.7</a> Норм). </p> <p> За нормы безвозвратных потерь и потерь от снижения качества принимаются допустимые величины соответствующих потерь нефтепродуктов при зачистке резервуаров, зависящие от их физико-химических свойств, а также от технических средств и технологии зачистки резервуаров (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/18056/paragraph-20">п. 1.9</a> Норм). </p> <p> Резервуары подвергаются периодической зачистке в соответствии с требованиями ГОСТ 1510-84 «Нефть и нефтепродукты. Маркировка, упаковка, транспортирование и хранение». </p> <p> Резервуары должны зачищаться также перед ремонтом, градуировкой, нанесением антикоррозионных покрытий на внутреннюю поверхность резервуара, сменой нефтепродукта (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/18056/paragraph-21">п. 1.10</a> Норм). </p> <p> После удаления основного нефтепродукта из резервуара на его стенках и на днище остается невыбираемый насосом технологический остаток. </p> <p> Масса технологического остатка зависит от вида нефтепродукта, типа и технического состояния резервуара, длительности эксплуатации резервуара без зачистки (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/18056/paragraph-24">п. 1.12</a> Норм). </p> <p> Формулы расчета остатка приведены в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/18056/paragraph-26">п. 1.13–1.17</a> Норм. </p> <p> Нормы безвозвратных потерь и потерь от снижения качества нефтепродуктов I группы приведены в приложении 4, таблице 1 (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/18056/paragraph-65">п.&nbsp;2.1.4</a> Норм). </p> <p> Нормы безвозвратных потерь и потерь от снижения качества нефтепродуктов II и III групп приведены соответственно в приложениях 5 и 6, таблицах 2 и 3 (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/18056/paragraph-79">п. 2.2.4</a> Норм). </p> <p> Отметим, что вышеназванные нормы приведены в килограммах. В случае необходимости организации следует перевести литры в&nbsp;килограммы. </p> <p> Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-753">п. 73</a> Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от&nbsp;29.06.2011 № 50). </p> <p> В бухгалтерском учете организации операции по списанию испорченного топлива следует отразить следующими записями: </p> <p> &nbsp; </p> <table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse;"> <tbody> <tr> <td style="border: 1pt solid black; background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>№</b> </p> <p align="center"> <b>п/п</b> </p> </td> <td style="background: #fbad82;"> <p align="center"> <b>Содержание операции</b> </p> </td> <td style="background: #fff799;"> <p align="center"> <b>Дебет</b> </p> </td> <td style="background: #fff799;"> <p align="center"> <b>Кредит</b> </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 1 </p> </td> <td> <p> Отражена фактическая себестоимость испорченных ГСМ </p> </td> <td> <p align="center"> 94 </p> </td> <td> <p align="center"> 10 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 2 </p> </td> <td> <p> Отражена фактическая себестоимость испорченных ГСМ в пределах норм потерь от снижения качества нефтепродуктов </p> </td> <td> <p align="center"> 20, 23, 26, 44 и&nbsp;др. </p> </td> <td> <p align="center"> 94 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 3 </p> </td> <td> <p> Методом «красное сторно» уменьшены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) по испорченным активам сверх норм естественной убыли </p> </td> <td> <p align="center"> 68 </p> </td> <td> <p align="center"> 18 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 4 </p> </td> <td> <p> Отражен «входной» НДС, приходящийся на испорченные активы сверх норм естественной убыли </p> </td> <td> <p align="center"> 94 </p> </td> <td> <p align="center"> 18 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 5 </p> </td> <td> <p> Отражена фактическая себестоимость испорченных ГСМ сверх норм потерь от снижения качества нефтепродуктов при наличии виновных лиц </p> </td> <td> <p align="center"> 73 </p> </td> <td> <p align="center"> 94 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 6 </p> </td> <td> <p> Отражена фактическая себестоимость испорченных ГСМ сверх норм потерь от снижения качества нефтепродуктов при отсутствии виновных лиц </p> </td> <td> <p align="center"> 90-10 </p> </td> <td> <p align="center"> 94 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 7 </p> </td> <td> <p> Отражено погашение недостачи материально ответственным лицом </p> </td> <td> <p align="center"> 50, 51, 70 </p> </td> <td> <p align="center"> 73 </p> </td> </tr> </tbody> </table> <p> &nbsp; </p> <p> Отметим, что в 2019 г. согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8138">п. 1 ст. 169</a> Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено законодательством. </p> <p> К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; нормируемые затраты. </p> <p> К нормируемым затратам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии&nbsp;— в&nbsp;пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-8286">п. 1.3 ст. 171</a>&nbsp;НК). </p> <p> В отношении НДС налоговым законодательством определено следующее. </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-5888">п. 24.15 ст. 133</a>&nbsp;НК не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; порчи, утраты основных средств и нематериальных активов (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-5888">ч.&nbsp;1 п. 24.15 ст. 133</a> НК). </p> <p> Для целей применения п. 24.15 ст. 133 НК под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). </p> <p> Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в ч.&nbsp;1 п. 24.15 ст. 133 НК. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча. Дата порчи товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу товаров. Если порча товаров установлена при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством. </p> <p align="center"> &nbsp; </p> <p> <b><i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i></b> </p> Thu, 30 May 2019 13:26:32 +0300 Учет товаров собственного производства в фирменных магазинах http://pronalogi.by/nal_vestnik/uchet-tovarov-sobstvennogo-proizvodstva-v-firmennykh-magazinakh/ Несмотря на то что сеть магазинов розничной торговли товарами собственного производства из года в год расширяется, в вопросах бухгалтерского учета соответствующих операций наблюдается некоторое затишье. Рассмотрим подробнее. Бухгалтерский учет <p> Несмотря на то что сеть магазинов розничной торговли товарами собственного производства из года в год расширяется, в вопросах бухгалтерского учета соответствующих операций наблюдается некоторое затишье. </p> <p> Прежде чем приступить к вопросам бухгалтерского учета готовой продукции, отпускаемой организациям фирменной торговли, рассмотрим некоторые моменты учета выпуска готовой продукции, для чего обратимся к нормам Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-44">29.06.2011 № 50</a> (далее — Инструкция № 50). </p> <p> Для учета прямых затрат и расходов, связанных непосредственно с выпуском готовой продукции, предназначен сч. 20 «Основное производство» (<b>1&nbsp;—</b>&nbsp;номер учетной записи в таблице). </p> <p> В аналогичном порядке учитываются расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств и общехозяйственные расходы&nbsp;<b>(2).</b>&nbsp;Однако, прежде чем попасть в дебет&nbsp;сч. 20&nbsp;«Основное производство», указанные расходы должны быть распределены между отдельными видами выпускаемой продукции. Вместе с тем нормами&nbsp;Инструкции №&nbsp;50 разрешено списание некоторых из этих расходов сразу непосредственно на счета реализации. Так, общепроизводственные затраты, учтенные на одноименном сч. 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, могут списываться в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». А поскольку могут списываться, следовательно, эта норма должна быть закреплена в учетной политике организации. Затраты, учтенные на&nbsp;сч. 26&nbsp;«Общехозяйственные затраты», списываются в дебет&nbsp;сч. 90&nbsp;«Реализация» без каких-либо вариантов. </p> <p> Собрать все прямые и косвенные затраты на&nbsp;сч. 20&nbsp;«Основное производство» достаточно просто. Не составляет трудности и их списание. В бухгалтерском учете суммы фактической себестоимости списываются в дебет&nbsp;сч.&nbsp;43&nbsp;«Готовая продукция»,&nbsp;90&nbsp;«Реализация» и других&nbsp;<b>(3).</b> </p> <p> Однако главным является определение фактической себе- стоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. По единичным заказам практически все затраты, собранные по дебету&nbsp;сч. 20&nbsp;«Основное производство», вплоть до приемки продукции (работ, услуг) заказчиком, будут числиться в незавершенном производстве независимо от продолжительности изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). И только после совершения данного действия можно сказать, что собранные затраты и есть фактическая себестоимость продукции (работ, услуг). При этом практикуется два варианта списания на себестоимость сырья и материалов, составляющих основу продукции. </p> <p> По первому из них сырье и материалы списываются на затраты по мере их передачи в производство&nbsp;<b>(1).</b>&nbsp;Но их выдача должна производиться строго по утвержденным на данный заказ нормам (например, по лимитно-заборным картам). Всякое отклонение от норм (брак, перерасход и проч.) в обязательном порядке должно документироваться. Дополнительная выдача оформляется, как правило, документами (требованиями) с сигнальной полосой. Все&nbsp;это есть элементы нормативного метода учета затрат на производство. </p> <p> По второму варианту сырье и материалы передаются в производство без их включения в затраты с отражением в бухгалтерском учете внутренней записью по&nbsp;сч. 10&nbsp;«Материалы»&nbsp;<b>(4).</b>&nbsp;В затраты включается стоимость фактически израсходованных сырья и материалов в пределах установленных норм на основании материального отчета&nbsp;<b>(1).</b>&nbsp;Такая методика повсеместно применяется в&nbsp;строительных организациях. Хотя имеются и исключения, если не назвать эти исключения нарушениями законодательства. </p> <p> Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, в том числе по комплектности, принятые службой технического контроля (ОТК), переданные на склад или принятые заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. При отсутствии склада готовой продукции они включаются в состав готовой продукции по моменту ее отгрузки. Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и&nbsp;в&nbsp;состав готовой продукции не включается. </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-336">п. 34</a>&nbsp;Инструкции № 50&nbsp;стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету сч. 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство&nbsp;<b>(3),</b> причем только по фактической себестоимости. </p> <p> Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сч. 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты на их выполнение и оказание при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»&nbsp;<b>(3).</b> </p> <p> Согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-251">п. 23</a> Инструкции № 50 фактическая себестоимость реализованной продукции, при отражении в бухгалтерском учете выручки от ее реализации, учитывается по дебету сч. 90 «Доходы и&nbsp;расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом сч. 43 «Готовая продукция»&nbsp;<b>(5).</b> </p> <p> На практике же готовая продукция на склад приходуется по фактической себестоимости чуть ли не ежедневно (или приходуется один раз в конце месяца). И так же в течение месяца на основании отгрузочных документов отражается отпуск продукции. Естественно, все операции отражаются в хронологическом порядке. </p> <p> Бухгалтеру проще все операции отразить по окончании отчетного месяца. Однако такой подход противоречит нормам законодательства по бухгалтерскому учету. </p> <p> Так, согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1309009/paragraph-11">ст. 1</a>&nbsp;Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 №&nbsp;57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»&nbsp;(далее — Закон) бухгалтерский учет — это система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности. </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Оприходование готовой продукции на склад должно производиться по&nbsp;стоимости, установленной в учетной политике организации: по&nbsp;нормативной или плановой (учетной) стоимости.</span></b> </p> <p> По окончании отчетного месяца, когда становится известной фактическая себестоимость готовой продукции, следует отразить дополнительной или сторнировочной записью в учете и отклонения&nbsp;<b>(6).</b> </p> <p> Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от&nbsp;ее стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются следующим образом: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный месяц; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; путем деления первого итога на второй определяется процент отклонений; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по указанному проценту отклонения списываются на стоимость продукции, оставшейся на складе, и выбывшей продукции. </p> <p> Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, либо учитываются в остатках готовой продукции на складе, либо списываются на те счета, на которые была списана учетная стоимость готовой продукции дополнительной&nbsp;<b>(7)</b>&nbsp;или сторнировочной записью&nbsp;<b>(8).</b> </p> <p> Отклонения, относящиеся к реализованной продукции, отражаются по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с кредита сч. 43 «Готовая продукция» дополнительной или сторнировочной записью&nbsp;<b>(9).</b> </p> <p> Что же касается фирменных магазинов, то предположим, что у организации имеется два магазина. Магазин № 1 находится на балансе организации, а магазин № 2 является самостоятельным юридическим лицом (унитарным предприятием). </p> <p> При отпуске готовой продукции в магазин № 1 ни о какой отгрузке, а тем более — реализации, речи быть не может, поскольку здесь передача готовой продукции в хозяйственное ведение к унитарному предприятию не осуществляется. Готовая продукция как была на балансе у данной организации, так и осталась у нее, поменялось только материально ответственное лицо. </p> <p> В фирменном магазине эта готовая продукция будет уже называться товаром. </p> <p> Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен сч. 41 «Товары». К нему могут быть открыты соответствующие субсчета. </p> <p> Передача готовой продукции на склад магазина фирменной торговли должна быть отражена в бухгалтерском учете организации&nbsp;<b>(10).</b> </p> <p> При учете товаров по продажным ценам в бухгалтерском учете отражаются также суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров. Передача производится по отпускным ценам. Поэтому на сумму разницы между отпускной и учетной ценой (назовем ее доходом товаропроизводителя) на счетах бухгалтерского учета следует произвести дополнительную запись&nbsp;<b>(11).</b>&nbsp;Суть этой записи заключается в том, что отпускная цена доводится до розничной цены. </p> <p> Не следует забывать и об отклонениях фактической себестоимости от учетной цены&nbsp;<b>(7–9).</b>&nbsp;Однако в данной ситуации с кредитом сч. 43 «Готовая продукция» будет корреспондировать дебет сч. 41 «Товары» субсч. 41-2 «Товары в розничной торговле». </p> <p> При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации&nbsp;<b>(12)</b>&nbsp;стоимость товаров списывается в дебет&nbsp;сч. 90&nbsp;«Доходы и&nbsp;расходы по текущей деятельности»&nbsp;<b>(13).</b> </p> <p> Одновременно методом «красное сторно» списываются суммы наценок, налогов и дохода товаропроизводителя в части, относящейся к реализованным товарам&nbsp;<b>(14).</b> </p> <p> Коренным образом от учета в фирменном магазине № 1 отличается учет готовой продукции в фирменном магазине № 2, являющемся самостоятельным юридическим лицом (унитарным предприятием). </p> <p> В силу <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9906007/paragraph-2154">ст. 113</a> Гражданского кодекса Республики Беларусь унитарным предприятием признается коммерческая организация, не&nbsp;наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. </p> <p> Имущество республиканского унитарного предприятия находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. </p> <p> Имущество коммунального унитарного предприятия находится в&nbsp;собственности административно-территориальной единицы и&nbsp;принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения. </p> <p> Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения. </p> <p> Имущество дочернего унитарного предприятия находится в&nbsp;собственности собственника имущества предприятия-учредителя и&nbsp;принадлежит дочернему предприятию на праве хозяйственного ведения. </p> <p> У предприятия-учредителя учет реализации готовой продукции осуществляется в порядке, приведенном в хозяйственных операциях 5–9 и 12 таблицы. </p> <p> При оприходовании товаров в фирменном магазине № 2 вместо кредита сч. 43 в операции № 10 таблицы используется сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Во всем остальном при реализации товаров применимы записи на счетах бухгалтерского учета по хозяйственным операциям № 11 (без учета дохода товаропроизводителя), 12, 13 и 14 (без учета дохода товаропроизводителя). </p> <p> Не исключено, что магазин № 2 не приобретает статус юридического лица, а является обособленным подразделением предприятия, находящимся на отдельном балансе. В таких случаях в&nbsp;расчетах между предприятием и обособленным подразделением сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не используется (операция № 10 в таблице). Для отражения такой операции используется сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты». </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Применение тех или иных первичных учетных документов зависит от того, где находятся объекты — получатели товара.</span></b> </p> <p> Основными первичными учетными документами при перемещениях готовой продукции (товара) являются товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 и товарная накладная формы ТН-2. </p> <p> Порядок оформления накладных регламентируется Инструкцией о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1609111">30.06.2016 № 58</a> (далее — Инструкция № 58). </p> <p> В соответствии с п. 1 Инструкции № 58: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; накладная ТТН-1 заполняется при осуществлении: </p> <p> а) внутриреспубликанских автомобильных перевозок по договорам автомобильной перевозки груза, в том числе при доставке товаров покупателям интернет-магазинов, за исключением случаев, установленных <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/810304/paragraph-153">п. 23</a> Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970; </p> <p> б) внутриреспубликанских автомобильных перевозок для собственных нужд, в том числе при доставке товаров в (из) другие (других) организации (организаций), покупателям интернет-магазинов, а также при внутреннем перемещении товаров с выездом на автомобильные дороги общего пользования, если для документального оформления такого внутреннего перемещения республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь не установлены иные виды и (или) формы первичных учетных документов; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; накладная ТН-2 заполняется при осуществлении: </p> <p> а) международных автомобильных перевозок товаров за пределы территории Республики Беларусь; </p> <p> б) перемещения товаров без участия автомобильного транспорта, в том числе при доставке товаров в (из) другие (других) организации (организаций), покупателям интернет-магазинов, а&nbsp;также при внутреннем перемещении товаров с выходом на земли общего пользования, если для документального оформления такого внутреннего перемещения республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь не установлены иные виды и (или) формы первичных учетных документов. </p> <p> Также накладная ТН-2 оформляется грузоотправителем при доставке товара грузополучателю со склада логистического оператора. </p> <p> В то же время накладные ТТН-1 и ТН-2 могут не заполняться при внутреннем перемещении товаров без выезда на автомобильные дороги общего пользования и выхода на земли общего пользования, а также в пределах торгового центра, рынка, строительной площадки. Порядок документального оформления такого внутреннего перемещения устанавливается организацией самостоятельно. </p> <p> Отметим, что внутреннее перемещение — движение товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями организации, местами осуществления деятельности организации (местами хранения, эксплуатации, производства, использования, реализации, добычи, заготовления), работниками организации, являющимися материально ответственными (ответственными) лицами. </p> <p> &nbsp; </p> <p> &nbsp; </p> <p align="right"> Таблица </p> <p align="center"> <b>Схема бухгалтерских записей по учету товаров собственного производства в фирменных магазинах</b> </p> <br> <table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse;"> <tbody> <tr> <td style="border: 1pt solid black; background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>№ п/п</b> </p> </td> <td colspan="2" style="background: #7bcdc9;"> <p align="center"> <b>Содержание хозяйственной операции</b> </p> </td> <td style="background: #a4d49d;"> <p align="center"> <b>Дебет</b> </p> </td> <td style="background: #a4d49d;"> <p align="center"> <b>Кредит</b> </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 1 </p> </td> <td colspan="2"> <p> В себестоимости основного производства учтены прямые затраты организации по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) </p> </td> <td> <p align="center"> 20 </p> </td> <td> <p align="center"> 02,&nbsp;10,&nbsp;60,&nbsp;69,&nbsp;70,&nbsp;76и&nbsp;др. </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 2 </p> </td> <td colspan="2"> <p> В себестоимости основного производства учтены затраты вспомогательных производств, общепроизводственные затраты </p> </td> <td> <p align="center"> 20 </p> </td> <td> <p align="center"> 23,&nbsp;29,&nbsp;25 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 3 </p> </td> <td colspan="2"> <p> Списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции (выполненных работ и оказанных услуг) </p> </td> <td> <p align="center"> 43&nbsp;(90) </p> </td> <td> <p align="center"> 20, 23, 29 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 4 </p> </td> <td colspan="2"> <p> Передача сырья и материалов со склада под отчет материально ответственному лицу производственного подразделения </p> </td> <td> <p align="center"> 10 </p> </td> <td> <p align="center"> 10 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 5 </p> </td> <td colspan="2"> <p> Списывается фактическая себестоимость реализованной готовой продукции </p> </td> <td> <p align="center"> 90 </p> </td> <td> <p align="center"> 43 </p> </td> </tr> <tr> <td rowspan="2"> <p align="center"> 6 </p> </td> <td colspan="2"> <p> Списываются отклонения в сумме превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее учетной стоимостью&nbsp;<i>(дополнительная запись)</i> </p> </td> <td> <p align="center"> 43 </p> </td> <td> <p align="center"> 20 </p> </td> </tr> <tr> <td colspan="2"> <p> Списываются отклонения в сумме превышения учетной стоимости готовой продукции над ее себестоимостью&nbsp;<i>(сторнировочная запись)</i> </p> </td> <td> <p align="center"> 43 </p> </td> <td> <p align="center"> 20 </p> </td> </tr> <tr> <td rowspan="3"> <p align="center"> 7 </p> </td> <td rowspan="3"> <p> Списываются отклонения в сумме превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее учетной стоимостью&nbsp;<i>(дополнительная запись):</i> </p> </td> <td> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; использованной в&nbsp;собственном производстве </p> </td> <td> <p align="center"> 20 </p> </td> <td> <p align="center"> 43 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; переданной безвозмездно </p> </td> <td> <p align="center"> 90 </p> </td> <td> <p align="center"> 43 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; выявленной как недостача на складе </p> </td> <td> <p align="center"> 94 </p> </td> <td> <p align="center"> 43 </p> </td> </tr> <tr> <td rowspan="3"> <p align="center"> 8 </p> </td> <td rowspan="3"> <p> Списываются отклонения в сумме превышения учетной стоимости готовой продукции над ее себестоимостью&nbsp;<i>(сторнировочные записи):</i> </p> </td> <td> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; использованной в&nbsp;собственном производстве (сторнировочная запись) </p> </td> <td> <p align="center"> 20 </p> </td> <td> <p align="center"> 43 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; переданной безвозмездно </p> </td> <td> <p align="center"> 90 </p> </td> <td> <p align="center"> 43 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; выявленной как недостача на складе </p> </td> <td> <p align="center"> 94 </p> </td> <td> <p align="center"> 43 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 9 </p> </td> <td colspan="2"> <p> Списываются отклонения, относящиеся к реализованной продукции, в сумме превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее учетной стоимостью&nbsp;<i>(дополнительная запись)</i> </p> </td> <td> <p align="center"> 90 </p> </td> <td> <p align="center"> 43 </p> </td> </tr> <tr> <td> </td> <td colspan="2"> <p> Списываются отклонения, относящиеся к реализованной продукции, в сумме превышения учетной стоимости готовой продукции над ее себестоимостью&nbsp;<i>(сторнировочная запись)</i> </p> </td> <td> <p align="center"> 90 </p> </td> <td> <p align="center"> 43 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 10 </p> </td> <td colspan="2"> <p> Передача готовой продукции на склад магазина № 1 (№ 2) </p> </td> <td> <p align="center"> 41-2 </p> </td> <td> <p align="center"> 43 </p> <p align="center"> (60, 79) </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 11 </p> </td> <td colspan="2"> <p> В стоимости товара учтены суммы торговой наценки, налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров, и сумма дохода товаропроизводителя </p> </td> <td> <p align="center"> 41-2 </p> </td> <td> <p align="center"> 42 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 12 </p> </td> <td colspan="2"> <p> Признана и учтена выручка от реализации товаров </p> </td> <td> <p align="center"> 90 </p> </td> <td> <p align="center"> 62 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 13 </p> </td> <td colspan="2"> <p> Списание стоимости товаров при признании в&nbsp;бухгалтерском учете выручки от их реализации </p> </td> <td> <p align="center"> 90 </p> </td> <td> <p align="center"> 41-2 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 14 </p> </td> <td colspan="2"> <p> Сторнируются суммы наценок, налогов и дохода товаропроизводителя в части, относящейся к&nbsp;реализованным товарам </p> </td> <td> <p align="center"> 41-2 </p> </td> <td> <p align="center"> 42 </p> </td> </tr> </tbody> </table> <br> <p> <i><u><span style="color: #808285;"> </span></u></i> </p> <p> <i><u><span style="color: #808285;"> </span></u></i> </p> Thu, 30 May 2019 12:57:31 +0300 Формирование резервов по сомнительным долгам в 2019 году http://pronalogi.by/nal_vestnik/formirovanie-rezervov-po-somnitelnym-dolgam-v-2019-godu/ <p> Обращаем внимание, что в 2019 году порядок создания и расчета резерва в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли различается. В чем именно? </p> Бухгалтерский учет <p> Порядок бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам установлен <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1202405/paragraph-251">гл. 6</a> Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция&nbsp;№ 102). </p> <p> Итак, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции,&nbsp;товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен&nbsp;— в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1202405/paragraph-252">п. 42</a> Инструкции № 102). </p> <p> Резервы по сомнительным долгам согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1202405/paragraph-253">п. 43</a> Инструкции&nbsp;№&nbsp;102 создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации. </p> <p> Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом в соответствии с п. 42 Инструкции № 102. </p> <p> Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из следующих способов, приведенных в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1202405/paragraph-256">п. 44</a> Инструкции&nbsp;№&nbsp;102: </p> <p> 1) по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» на конец отчетного периода (далее — рассчитанное сальдо). </p> <p> Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам», числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода; </p> <p> 2) по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. По данным инвентаризации дебиторская задолженность на конец отчетного периода распределяется по группам в зависимости от срока ее непогашения. Для каждой группы устанавливается коэффициент сомнительной задолженности группы. Распределение дебиторской задолженности по группам и установление соответствующих коэффициентов осуществляется исходя из информации, имеющейся за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет. </p> <p> Сумма резервов по сомнительным долгам для каждой группы дебиторской задолженности определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности группы на сумму дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода. Общая сумма резервов по сомнительным долгам, определяемая путем суммирования полученных по каждой группе сумм резервов, составляет рассчитанное сальдо. </p> <p> Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам», числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода; </p> <p> 3) по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности. </p> <p> Коэффициент сомнительной задолженности определяется как отношение общей суммы признанной безнадежной к получению дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов, за предыдущий период, который не должен превышать пяти&nbsp;лет, к общей сумме выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за соответствующий период. </p> <p> Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы отчетного периода, определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности на сумму выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период. </p> <p> Применяемые организацией способы определения резервов по сомнительным долгам и методики их расчета подлежат раскрытию в учетной политике (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1202405/paragraph-269">п. 45</a> Инструкции № 102). </p> <p> Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и их использование отражаются в бухгалтерском учете следующими записями (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1202405/paragraph-272">п. 46–48</a> Инструкции № 102): </p> <p> &nbsp; </p> <br> <table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse;"> <tbody> <tr> <td style="border: 1pt solid black; background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>№</b> </p> <p align="center"> <b>п/п</b> </p> </td> <td style="background: #fbad82;"> <p align="center"> <b>Содержание операции</b> </p> </td> <td style="background: #c6df9c;"> <p align="center"> <b>Дебет</b> </p> </td> <td style="background: #c6df9c;"> <p align="center"> <b>Кредит</b> </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 1 </p> </td> <td> <p> Отражено создание резерва по сомнительным долгам </p> </td> <td> <p align="center"> 90-10 </p> </td> <td> <p align="center"> 63 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 2 </p> </td> <td> <p> Отражено списание дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и признанной организацией безнадежной к получению, на сумму ранее созданных резервов по сомнительным долгам </p> </td> <td> <p align="center"> 63 </p> </td> <td> <p align="center"> 62 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 3 </p> </td> <td> <p> Отражено списание дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и&nbsp;признанной организацией безнадежной к получению, на сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой ранее созданных резервов по сомнительным долгам </p> </td> <td> <p align="center"> 90-10 </p> </td> <td> <p align="center"> 62 </p> </td> </tr> <tr> <td> <p align="center"> 4 </p> </td> <td> <p> Отражено присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода </p> </td> <td> <p align="center"> 63 </p> </td> <td> <p align="center"> 90-7 </p> </td> </tr> </tbody> </table> <br> <p> &nbsp; </p> <p> Порядок учета резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли с 2019 г. изменился. Если в 2018 г. суммы создаваемого резерва не уменьшали налогооблагаемую прибыль, поскольку это не было предусмотрено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК), то в 2019 г. в состав внереализационных расходов включаются резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в&nbsp;связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, но не более 5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом налога на добавленную стоимость, и исчисленные следующим образом: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней — сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-9199">п. 3.48 ст. 175</a> НК). </p> <p> При этом, как можно отметить, порядок создания и расчета резерва в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли различается. </p> <p> Рассмотрим основные различия: </p> <p> &nbsp; </p> <table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse;"> <tbody> <tr> <td style="border: 1pt solid black; background: #fff799;"> <p align="center"> <b>Различия</b> </p> </td> <td style="background: #a4d49d;"> <p align="center"> <b>Для целей бухгалтерского учета</b> </p> </td> <td style="background: #6ccff7;"> <p align="center"> <b>Для целей налогообложения прибыли</b> </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> База для создания резерва </p> </td> <td> <p> Реализация продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг </p> </td> <td> <p> Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> Периодичность создания резерва </p> </td> <td> <p> На конец отчетного периода </p> </td> <td> <p> На последнее число отчетного (налогового) периода, то есть на конец квартала (года) </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> Способы создания резерва </p> </td> <td> <p> Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из способов, приведенных в п. 44 Инструкции № 102 </p> </td> <td> <p> Резерв зависит от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности (в бухгалтерском учете похожий способ — способ 1 (по каждому дебитору), однако отсутствует необходимость проведения анализа платежеспособности дебитора) </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> Предельная величина резерва </p> </td> <td> <p> Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из способов, приведенных в п. 44 Инструкции № 102, без каких-либо дополнительных ограничений </p> </td> <td> <p> Существует дополнительное ограничение — не более 5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом налога на добавленную стоимость </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> Сроки задолженности </p> </td> <td> <p> Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен&nbsp;— в&nbsp;течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и&nbsp;не обеспечена соответствующими гарантиями </p> </td> <td> <p> По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в&nbsp;сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности. </p> <p> По сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности. </p> <p> По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва </p> </td> </tr> </tbody> </table> <p> &nbsp; </p> <p> При этом для целей применения Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124505">31.10.2011 № 113</a> (далее — Инструкция № 113), данные резервы также нужно рассматривать как самостоятельные, и в данном случае будут возникать постоянные разницы, а не временные, которые бы приводили к образованию отложенных активов (отложенных налоговых обязательств). </p> <p> Наличие постоянных разниц не приводит к необходимости отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. </p> <p> Так, постоянная разница относится к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124505/paragraph-26">п. 4</a> Инструкции № 113). </p> <p> При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124505/paragraph-27">п. 5</a> Инструкции № 113), которые не отражаются в бухгалтерском учете. </p> Thu, 30 May 2019 10:53:37 +0300 Доход или недостача? http://pronalogi.by/nal_vestnik/dokhod-ili-nedostacha/ Можно ли признать доходами суммы, выдаваемые физическим лицам под отчет на командировочные или хозяйственные расходы и не возвращенные в установленный срок? Бухгалтерские тонкости <p> В силу <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13445">ст. 216</a> Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами. </p> <p> Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют следующие доходы: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; от реализации продукции растениеводства, выращенной плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь, выплачиваемые плательщику заготовительными организациями потребительской кооперации или другими организациями, индивидуальными предпринимателями; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; выплачиваемые плательщику — налоговому резиденту Республики Беларусь доходы за приобретение следующего имущества: </p> <p> 1) не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), квартиры, дачи, садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), гаража, машино-места, земельного участка, доли в праве собственности на указанное имущество; </p> <p> 2) автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; займы и кредиты, выданные белорусскими организациями или белорусскими индивидуальными предпринимателями лицам, имеющим право на получение налоговых вычетов; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; микрозаймы, предоставляемые микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; коммерческие займы; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; кредиты, выдаваемые банками. </p> <p> А можно ли признать доходами суммы, выдаваемые физическим лицам под отчет на командировочные или хозяйственные расходы и не возвращенные в установленный срок? </p> <p> Для начала вспомним, что же такое доход. Доход — это определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/303098/paragraph-2401">п. 2.6 ст. 13</a> НК). </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Суммы, полученные физическими лицами под отчет и&nbsp;не&nbsp;возвращенные в установленный срок, в какой-то мере можно признать экономической выгодой, а значит, и доходом работника.</span></b> </p> <p> Обратимся к <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10762">ст. 196</a> «Объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц» и <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10924">197</a> «Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь» НК и иным аналогичным статьям. Они не содержат понятия невозвращенных авансов в качестве доходов, подлежащих обложению подоходным налогом. Только если их рассматривать как иные доходы, получаемые плательщиком от источников в Республике Беларусь (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-10980">п. 1.10 ст. 197</a> НК), либо в виде займов. </p> <p> Косвенное доказательство того, что подобного рода суммы являются доходом работника, можно найти в <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13147">п. 1 ст. 213</a> НК, который устанавливает, что дата фактического получения таких доходов определяется как: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; день составления авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13171">п. 1.6 ст. 213</a> НК); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; первый день месяца, следующего за месяцем, в котором истек установленный законодательством срок для принятия распоряжения об удержании сумм задолженности в погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса,&nbsp;— при невозврате в установленный срок денежных средств, переданных под отчет на оплату расходов на служебные командировки или иных расходов, за исключением случая, указанного в п. 1.6 (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13173">п. 1.7 ст. 213</a> НК). </p> <p> Если понимать п. 1.6 ст. 213 НК дословно, то можно предположить, что, как только работник составил авансовый отчет, тут же неизрасходованные суммы должны подвергаться обложению подоходным налогом. </p> <p> Данная миссия для налогового агента невыполнима, потому что одно дело — составить авансовый отчет, а другое дело — его представить. </p> <p> Что касается п. 1.7 НК, то согласно <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/9920061/paragraph-4828">ст. 107</a> Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) удержания из заработной платы для погашения неизрасходованного и своевременно не&nbsp;возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, могут производиться по распоряжению нанимателя. И то если работник не&nbsp;оспаривает основания и размер удержания. </p> <p> Распоряжение об удержании делается не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности. </p> <p> Таким образом, если работник своевременно представил авансовый отчет (например, 3 мая), но при этом часть неизрасходованных денежных средств не возвратил (5 копеек), то руководитель организации не позднее 2 июня должен сделать распоряжение об удержании суммы долга. В противном случае бухгалтер уже 1 июля должен исчислить с невозвращенной суммы (5 копеек) подоходный налог. </p> <p> <b>Есть ли смысл исчислять подоходный налог с 5, 20 копеек, с 1 рубля?</b>&nbsp;Невозвращенные суммы денежных средств, полученных под отчет, вообще нельзя признавать объектом обложения подоходным налогом, поскольку эти суммы могут быть фактически израсходованы, но по каким-либо причинам (восстановление утерянных или похищенных документов и т.п.) отчет не был представлен в бухгалтерскую службу. С другой стороны, если такого рода суммы можно признать объектом налогообложения, то лишь тогда, когда отсутствуют средства для удержания долга при увольнении работника. </p> <p> <i>Как бы то ни было, на сегодняшний день с невозвращенных сумм авансов, полученных на хозяйственные, командировочные и&nbsp;другие аналогичные расходы, бухгалтер обязан исчислить и уплатить в&nbsp;бюджет подоходный налог.</i> </p> <p> Возврат суммы налога должен производиться по аналогии с возвратом налога по полученным займам (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1001236/paragraph-13667">ст. 220</a> НК), то есть по мере погашения работником долга в размере, пропорциональном погашенной задолженности. </p> <p> Теперь посмотрим, как это согласуется с законодательством по бухгалтерскому учету. </p> <p> В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1124094/paragraph-547">п. 56</a> Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету сч. 94 «Недостачи и потери от&nbsp;порчи имущества» и кредиту сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». </p> <p> Отсюда следует, что, приняв авансовый отчет, бухгалтер сразу же должен отразить эту операцию в бухгалтерском учете, как и недостачу, допустим, материалов (ДЕБЕТ 94 — КРЕДИТ 10), недостачу денежных средств в кассе (ДЕБЕТ 94 — КРЕДИТ 50). </p> <p> А это означает, что, если пользоваться терминологией налогового законодательства, любую недостачу имущества можно признать экономической выгодой (доходом) и обложить соответствующую сумму подоходным налогом, хотя такие объекты в НК не поименованы. </p> <p> Удержание этих сумм с подотчетных лиц с учетом норм ст. 107&nbsp;ТК отражается по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». </p> <p> Итак, что же получается? Очевидные вещи. Например, исчислять суммы налога с «невозврата» в размере 5, 20 копеек, 1 рубля&nbsp;— себе дороже. Невозвращенные суммы денежных средств, полученных под отчет, нельзя признавать объектом обложения подоходным налогом хотя бы потому, что, как было отмечено ранее, эти суммы могут быть фактически израсходованы, но по каким-либо причинам (восстановление утерянных или похищенных документов и т.п.) авансовый отчет по ним не представлен в бухгалтерскую службу. </p> <p> Поэтому бухгалтеру следует учитывать, что если суммы «невозврата» и можно признать доходом работника, то необходимо иметь в виду хотя бы предельный размер суммы, не подлежащей налогообложению. А также то, что если суммы «невозврата» и можно признать объектом налогообложения, то лишь тогда, когда отсутствуют средства для удержания долга при увольнении работника. </p> Wed, 29 May 2019 13:40:18 +0300 Особенности оплаты труда руководителей госорганизаций и организаций с долей собственности государства http://pronalogi.by/nal_vestnik/osobennosti-oplaty-truda-rukovoditeley-gosorganizatsiy-i-organizatsiy-s-doley-sobstvennosti-gosudars/ Для руководителей государственных организаций и организаций, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50&#37;, законодательством установлены некоторые особенности условий оплаты труда. Рассмотрим их детально. Учет труда и зарплаты <p> Для руководителей государственных организаций и организаций, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50% (далее — госорганизации), законодательством установлены некоторые особенности условий оплаты труда. Рассмотрим их детально. </p> <p> Так, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613">08.07.2013 № 597</a> «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее — Постановление № 597) утверждено Положение об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе (далее&nbsp;— Положение). </p> <p> <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-107">Пунктом 1</a> Положения определены условия оплаты труда руководителей госорганизаций (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) и организаций, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50% (далее&nbsp;— руководители), в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности возглавляемых ими организаций. Порядок формирования заработной платы руководителей госорганизаций также определен Положением. </p> <p> <b>Коэффициент соотношения.</b>&nbsp;В соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-21">п. 2.1</a> Постановления&nbsp;№ 597 коэффициент соотношения средней заработной платы руководителей организаций независимо от формы собственности (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) и средней заработной платы по организации в целом (далее — коэффициент) не&nbsp;может превышать 8. Решение об установлении конкретного размера коэффициента принимается органом, заключившим контракт, если иное не установлено Президентом. При этом руководителям гос- организаций этот коэффициент согласовывается: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; до 4 включительно — органом, осуществляющим владельческий надзор; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; свыше 4 и до 6 включительно — органом, осуществляющим владельческий надзор, облисполкомом (Мингорисполкомом); </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; свыше 6 и до 8 включительно — органом, осуществляющим владельческий надзор, и Премьер-министром Республики Беларусь. </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Порядок установления коэффициента рекомендован для применения собственникам имущества организаций, не относящихся к государственным.</span></b> </p> <p> При принятии решения об увеличении руководителю организации коэффициента расчет фактического значения данного коэффициента производится нарастающим итогом с начала отчетного года исходя из нового размера коэффициента (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-45">ч. 5 п. 2.1</a> Постановления № 597). </p> <p> При назначении руководителя организации на должность, а&nbsp;также в случае принятия решения об уменьшении руководителю организации в течение отчетного года коэффициента расчет фактического значения данного коэффициента производится нарастающим итогом начиная с месяца, следующего за месяцем, в&nbsp;котором заключен контракт либо принято указанное решение (изменен контракт) (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-44">ч. 4 п. 2.1</a> Постановления № 597). </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">Персональная ответственность за обоснованность установления коэффициента возлагается на руководителей государственных органов и&nbsp;организаций, уполномоченных на заключение контрактов с&nbsp;руководителями государственных организаций.</span></b> </p> <p> При расчете коэффициента следует помнить, что некоторые выплаты при этом не учитываются (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-54">п. 2.2</a> Постановления № 597), к таковым, например, относятся: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; годовой бонус в размере не более 12 окладов включительно; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; выплаты за преподавательскую, научную или иную творческую деятельность, медицинскую практику, осуществляемую в соответствии с законодательством; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск и др. </p> <p> <b>Оклад руководителя.</b>&nbsp;Оклад руководителя госорганизации формируется путем суммирования базового оклада, исчисленного в&nbsp;соответствии с действующим законодательством (далее — базовый оклад), и суммы его повышения (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-109">ч. 2 п. 2</a> Положения). При этом определено, что базовый оклад по решению органа, уполномоченного заключить контракт (далее — орган, заключивший контракт), может устанавливаться в соответствии с нормами п. 3 Положения: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; в размере, не превышающем среднемесячной заработной платы, сложившейся по соответствующему виду экономической деятельности за период с начала года, предшествующий месяцу установления базового оклада; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; на основе тарифных коэффициентов ЕТС согласно приложению к Положению и тарифной ставки первого разряда, действующей в организации либо установленной по решению органа, заключившего контракт; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; на основе тарифных коэффициентов тарифной&nbsp;сетки, утвержденных соглашениями на отраслевом уровне (тарифным соглашением) либо местном уровне (местным соглашением), и тарифной&nbsp;ставки&nbsp;первого разряда, действующей в организации или установленной по решению органа, заключившего контракт. </p> <p align="center"> <b><span style="color: #808285;">При определении тарифного коэффициента ЕТС в списочную численность работающих по решению органа, заключившего контракт с&nbsp;руководителем, может быть включена списочная численность работников дочерних организаций, участников холдингов.</span></b> </p> <p> При заключении, изменении, продлении контракта либо заключении нового контракта по истечении максимального срока действия ранее заключенного контракта базовый оклад по решению органа, заключившего контракт, повышается не более чем на 50% в соответствии с абз. 3 п. 2.5 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-118">п. 4</a> Положения). </p> <p> По решению собственника имущества на период не более двух лет могут устанавливаться фиксированные оклады (без начисления на них надбавок, премий, бонусов и других выплат стимулирующего характера) руководителям (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-119">ч. 1 п. 5</a> Положения): </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; убыточных организаций, в которых проводятся мероприятия по финансовому оздоровлению и выводу организации из кризисного состояния; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; организаций, в которых проводятся мероприятия по модернизации, включая мероприятия по внедрению новейших технологий, созданию новых и реконструкции действующих производств. </p> <p> Такие фиксированные оклады устанавливаются в кратных размерах среднемесячной заработной платы, сложившейся по соответствующему виду экономической деятельности нарастающим итогом с начала года, не превышающих ее размер более чем в&nbsp;4,5&nbsp;раза (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-120">ч. 2 п. 5</a> Положения). Правила изменения фиксированного оклада определяются органом, заключившим контракт, и в порядке, установленном п. 4&nbsp;Положения. </p> <p> При этом следует помнить, что тарифный коэффициент, установленный руководителю госорганизации, не будет изменяться в&nbsp;течение всего срока действия контракта, если снижение списочной численности работающих вызвано модернизацией, оптимизацией численности работающих, реорганизацией организации путем выделения из нее структурных подразделений, а также непрофильных (неосновных) и вспомогательных производств (видов деятельности) в самостоятельные юридические лица (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-116">ч. 4 п. 3</a> Положения). </p> <p> <b>Стимулирующие выплаты&nbsp;руководителю.</b>&nbsp;Руководителям в соответствии с <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-125">п. 6</a> Положения могут устанавливаться следующие выплаты стимулирующего характера: </p> <p> &nbsp; </p> <br> <table border="1" cellspacing="0" cellpadding="0" style="border-collapse: collapse;"> <tbody> <tr> <td style="border: 1pt solid black; background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Выплата стимулирующего характера</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Размер</b> </p> </td> <td style="background: #dcddde;"> <p align="center"> <b>Орган, устанавливающий выплаты</b> </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> Надбавка с учетом сложности, напряженности, ответственности управленческого труда </p> </td> <td> <p> не более 150% оклада </p> </td> <td> <p> орган, заключивший контракт </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> Премии, краткосрочные бонусы за: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; выполнение прогнозных показателей социально-экономического развития Республики Беларусь; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; достижение опережающего роста производительности труда по сравнению с&nbsp;ростом заработной платы; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; другие показатели финансово-хозяйственной деятельности </p> </td> <td> <p> их общая сумма — не более 3 окладов в расчете за месяц </p> </td> <td> <p> орган, заключивший контракт </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> Ежемесячное вознаграждение за обеспечение реализации продукции, товаров (работ, услуг), в том числе на экспорт, снижение запасов ГП в процентном отношении от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах </p> </td> <td> <p> не установлен </p> </td> <td> <p> орган, заключивший контракт </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> Вознаграждение за непосредственное участие в заключении внешне- экономической сделки (договора) в зависимости от&nbsp;эффективности ее (его) реализации в процентном отношении от суммы этой сделки (договора) </p> </td> <td> <p> не установлен </p> </td> <td> <p> орган, заключивший контракт </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> Вознаграждение по итогам работы за год </p> </td> <td> <p> согласно условиям коллективного договора или иного ЛНПА </p> </td> <td> <p align="center"> — </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> Годовой бонус — едино- временное поощрение, выплачиваемое после подведения итогов работы организации при условии выполнения прогнозного показателя «чистая прибыль организации за отчетный год» и иных доведенных прогнозных показателей социально-экономического развития Республики Беларусь в целом за отчетный год, а&nbsp;также отсутствия задолженности по&nbsp;исполнительным гарантиям Правительства, местных исполнительных и распорядительных органов </p> </td> <td> <p> до 10% от полученного по итогам отчетного года прироста чистой прибыли организации, но не более 12 окладов включительно </p> </td> <td> <p> орган, заключивший контракт </p> </td> </tr> <tr> <td> <p> Единовременное вознаграждение за выполнение заказа на поставку лома и&nbsp;отходов черных и цветных металлов для государственных нужд (п. 6.8 Постановления № 597) </p> </td> <td> <p> не более двух окладов включительно </p> </td> <td> <p> орган, заключивший контракт </p> </td> </tr> </tbody> </table> <br> <p> &nbsp; </p> <p> Конкретные размеры, условия и порядок выплаты единовременного вознаграждения определяются органом, заключившим контракт (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-151">п. 6.8</a> Положения). </p> <p> Согласно нормам <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-174">п. 8</a> Положения не устанавливаются одновременно следующие выплаты стимулирующего характера: </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; премии, краткосрочные бонусы, предусмотренные в&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-129">п. 6.2</a> Положения, вместе с вознаграждениями, предусмотренными в&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-135">п.&nbsp;6.3</a> и (или)&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-137">6.4</a> Положения; </p> <p> ·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; вознаграждение по итогам работы за год, предусмотренное в&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-139">п. 6.5</a> Положения, вместе с годовым бонусом, предусмотренным в&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-144">п. 6.6</a> Положения. </p> <p> Выплаты стимулирующего характера, предусмотренные в&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-135">п.&nbsp;6.3 и&nbsp;6.4</a> Положения, устанавливаются руководителю только в&nbsp;случае осуществления указанных выплат работникам организации. При установлении руководителям выплат стимулирующего характера, предусмотренных <a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-129">п. 6.2</a> Положения, исключается одновременное применение одинаковых и (или) взаимозависимых показателей. Под взаимозависимыми показателями понимаются показатели, выполнение одного из которых напрямую зависит от выполнения другого. Конкретные суммы выплат, предусмотренных в&nbsp;<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-139">п. 6.5, 6.6 и&nbsp;п. 7</a> Положения, согласовываются органом, заключившим контракт, в порядке и сроки, установленные им. </p> <p> Основаниями для обязательного снижения (лишения) премий, бонусов и вознаграждений руководителю являются реализация продукции, товаров (работ, услуг), не соответствующих требованиям стандартов, недостижение превышения темпа роста производительности труда над темпом роста заработной платы, непринятие мер по соблюдению производственной, трудовой и исполнительской дисциплины и обеспечению безопасных условий труда в&nbsp;возглавляемой им организации и другие (<a target="_blank" href="https://registr.by/doc/1308613/paragraph-186">п. 9</a> Положения). </p> <p> &nbsp; </p> <p> <b><i><span style="color: #808285;">&nbsp;</span></i></b> </p> Wed, 29 May 2019 13:04:21 +0300