Василий ПАСЕВИЧ,
аудитор

При составлении итоговых отчетов часто приходится слышать о реформации баланса, в то время как законодательство по бухгалтерскому учету не содержит определения такого понятия, как, впрочем, и самого определения. Так что такое реформация баланса и следует ли ее делать?

При этом под реформацией, заметим, прибыли или убытка, а не баланса, понимается перенесение соответствующей суммы на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Также в п. 128 этой же Инструкции имелось указание на то, что по статье «Чистая прибыль — всего» отражается сумма чистой прибыли организации, которая учитывается по сч. 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (или по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») после реформации бухгалтерского баланса (форма 1). Такая же запись имеется в п. 129 и в отношении непокрытого убытка. Правда, в Инструкции не указано, какой баланс должен быть реформирован.

В Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111, слово «реформация» даже не упоминается. Оно и понятно: баланса на самом деле еще нет и в помине, а мы уже собираемся что-то реформировать.

При этом раньше реформация баланса производилась на самом деле. Если говорить кратко, то суть ее заключалась в том, что сч. 99 «Прибыли и убытки» по окончании отчетного года не закрывался, а имел сальдо. В таком виде баланс представлялся в соответствующие вышестоящие инстанции, где и утверждался. Но в первом квартале уже нового отчетного периода сч. 99 «Прибыли и убытки» закрывался, из прибыли формировались фонды специального назначения (фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и т.д.). Это и называлось реформацией баланса.

А что же сейчас? Современный бухгалтер под реформацией баланса, как это ни странно звучит, понимает закрытие субсчетов и счетов финансовых результатов. Вот как это происходит.

В течение отчетного года записи по субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-2 «Налог на добавленную стоимость», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию», 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» производятся накопительно.

Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Налог на добавленную стоимость», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредитового оборота по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) сч. 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Аналогично накопительно в течение отчетного года ведется учет и на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы». Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) сч. 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», как и на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», может иметь место как прибыль, так и убыток.

Суммы убытков (потерь, расходов) отражаются по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки», а суммы прибыли — по кредиту этого счета.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по сч. 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

По окончании отчетного года сч. 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом в бухгалтерском учете учиняется заключительная запись последнего месяца отчетного года:

— сумма чистой прибыли отражается по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

— сумма убытка учитывается по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом сч. 99 «Прибыли и убытки».

Вот, пожалуй, и вся реформация баланса, который еще только подлежит составлению.

Следует отметить, что до формирования отчетных показателей бухгалтерской отчетности, ее составления, утверждения и представления по принадлежности, организациям в обязательном порядке надлежит провести инвентаризацию всех активов и обязательств.

При проведении инвентаризации необходимо обратить внимание на счета:

Все операции по перечисленным счетам должны быть отражены в бухгалтерском учете до закрытия субсчетов и счетов учета финансовых результатов.