Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация

Войти через социальные сети

Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 23/2012

••• Уплата налогов при реализации основного средства, полученного безвозмездно


Раковец Виталий
аудитор ООО «Аудит-Инком»



Нередко бухгалтеры сталкиваются с вопросом: как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете реализацию основного средства, полученного безвозмездно, причем по цене выше той, по которой оно было оприходовано? Не возникают ли в данном случае дополнительные обязанности по уплате налогов?

Для начала следует учесть, что при учете доходов и расходов в бухгалтерском учете в 2012 году следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102). Согласно п. 5 Инструкции № 102 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— доходы и расходы по текущей деятельности;

— доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

— доходы и расходы по финансовой деятельности;

— иные доходы и расходы.

Согласно п. 14 Инструкции № 102 в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов.

Доходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 29 Инструкции № 102).

Расходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов (п. 41 Инструкции № 102).

Таким образом, с учетом норм Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127, в бухгалтерском учете организации следует отразить:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»

КРЕДИТ 01 «Основные средства»

— отражаются накопленные за весь период эксплуатации суммы амортизации при выбытии основных средств (сумма не приводится, поскольку не указана в вопросе);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

КРЕДИТ 01 «Основные средства»

— отражается остаточная стоимость основных средств при их выбытии (сумма не приводится, поскольку не указана в вопросе);

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

51 «Расчетные счета» и др.

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

— отражены доходы от реализации основных средств (300 000 000 руб. + 270 000 000 руб.) (цифры условные).

Согласно п. 1.1 ст. 93 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

В соответствии с п. 3 ст. 97 НК при реализации основных средств налоговая база определяется исходя из цены их реализации.

Пример 1

Цена реализации основного средства — 300 000 000 руб.; НДС составит 50 000 000 руб. (300 000 000 × 20 / 120).

Пример 2

Цена реализации основного средства — 270 000 000 руб.; НДС составит 45 000 000 руб. (270 000 000 × 20 / 120).

Согласно п. 3.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41, исчисленные организацией суммы НДС отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС, исчисленную по реализованным инвестиционным активам.

Таким образом, исчисленные суммы НДС при реализации основных средств следует отразить:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» (50 000 000 руб. + 45 000 000 руб.).

Некоторые отличия будут только в исчислении налоговой базы при упрощенной системе налогообложения (далее — УСН). Согласно п. 1 и п. 2 ст. 288 НК объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях гл. 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и дата реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (день отгрузки или оплаты) определяются организациями в порядке, установленном п. 5 ст. 31 и п. 4 ст. 127 НК, с учетом положения ч. 1 п. 4 ст. 288 НК.

В валовую выручку не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и уплачивающими налог на добавленную стоимость, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.

Пример 3

Цена реализации основного средства — 300 000 000 руб., исчисленный НДС — 50 000 000 руб., налог при упрощенной системе налогообложения составит 12 500 000 руб. ((300 000 000 – 50 000 000 руб.) × 5%).

Пример 4

Цена реализации основного средства — 270 000 000 руб., исчисленный НДС — 45 000 000 руб., налог при упрощенной системе налогообложения составит 11 250 000 руб. ((270 000 000 – 45 000 000 руб.) × 5%).

Таким образом, исчисленные суммы налога при упрощенной системе налогообложения при реализации основных средств следует отразить:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» (12 500 000 руб. + 11 250 000 руб.).

А как быть, если безвозмездно полученные основные средства не являются объектами начисления амортизации?

Во-первых, следует учитывать, что согласно п. 13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, объектами начисления амортизации не являются следующие группы и виды основных средств:

— библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование;

— фильмофонды, музейные и художественные ценности;

— здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры;

— основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

— земельные участки.

Организации, в том числе организации, имеющие филиалы или иные обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, вправе не включать в состав амортизируемых основных средств для начисления амортизации животных основного стада (кроме рабочего скота).

С 1 января 2012 г. вступила в силу Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее — Инструкция № 112), которая определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о полученной от других лиц международной технической помощи, иностранной безвозмездной помощи, безвозмездной (спонсорской) помощи в коммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций).

Случаи, на которые не распространяется порядок бухгалтерского учета безвозмездной помощи, установленный Инструкцией № 112, приведены в п. 2 данной Инструкции.

Согласно п. 4 Инструкции № 112 получение основного средства отражается в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 08 «Вложения в долгосрочные активы»

КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов».

Ввод в эксплуатацию основного средства отражается:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, отражается на суммы начисленной амортизации основных средств на протяжении срока их полезного использования:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы».

В Инструкции № 112 отсутствуют указания на то, как нужно отражать безвозмездное получение основных средств, если они не являются объектами начисления амортизации.

Поскольку Инструкцией № 112 предусмотрено, что безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, в итоге должна отразиться на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», а также с учетом норм п. 14 Инструкции № 102, которым предусмотрено, что в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включается стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно (согласно п. 2 Инструкции № 102 основные средства относятся к инвестиционным активам), по мнению автора, безвозмездное получение основных средств, если они не являются объектами начисления амортизации, следует отражать в бухгалтерском учете на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 (далее — Инструкция № 62), при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из Инструкции № 62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Поскольку отражение на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» безвозмездного получения основных средств, если они не являются объектами начисления амортизации, не предусмотрено действующим законодательством, то такое отражение необходимо закрепить в учетной политике организации.

Следует отметить, что с 2013 года в связи со вступлением в силу Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26), данный вопрос будет урегулирован законодательством.

Согласно п. 10 Инструкции № 26 первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств будет определяться исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

В соответствии с п. 11 Инструкции № 26 стоимость безвозмездно полученных основных средств будет отражаться следующими записями:

ДЕБЕТ 08 «Вложения в долгосрочные активы»

КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством);

ДЕБЕТ 08 «Вложения в долгосрочные активы»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» (если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством).

Согласно п. 3.8 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств.

Согласно п. 4.9 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные:

— правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации;

— Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и физических лиц;

— республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа;

— при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

— организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

— в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.

При бухгалтерском учете безвозмездной помощи в 2012 году следует учитывать также нормы Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее — Инструкция № 113), согласно которой:

— постоянные разницы — суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов;

— временные разницы — суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) — в будущих отчетных периодах.

Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Постоянная разница относится к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов.

При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату.

Временные разницы возникают, если величины расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают, но момент их признания не совпадает.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если:

— расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения — в будущих отчетных периодах;

— доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения — в текущем отчетном периоде.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату.

Исходя из вышеизложенного, если безвозмездное получение основных средств признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли и по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством, то в данном случае не возникнут ни постоянные, ни временные разницы.

Если безвозмездное получение основных средств не признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли и по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством, то в данном случае возникнут постоянные разницы, которые не отражают в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 113. Отражение временных разниц в соответствии с Инструкцией № 113 не производится, поскольку они не возникают.



искать
English Обратная связь Главная Карта сайта

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 

Мы на ФБ
ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР