Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация

Войти через социальные сети

Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
Архив
Все журналы агентства
 
FreeCurrencyRates.com

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 09/2011

••• Вы просили разъяснить

Отвечает
Ирина ЦЕВЕЛЮК, экономист

Куда в бухгалтерском учете следует относить проценты по кредиту и курсовые разницы по кредиторской задолженности по кредиту, выданному на покупку основных средств, если данные основные средства сданы в аренду и находятся на балансе арендатора?

В соответствии с п. 3.15 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) в состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие доходы отражаются в налоговых периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой организации.

Одновременно п. 3.18 ст. 129 НК установлено, что в состав внереализационных расходов включаются расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся соответствующие доходы от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), учитываемые в порядке, определенном п. 3.15 ст. 128 НК. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяется с учетом положений ст. 130 и 131 НК.

Таким образом, в отношении арендных и лизинговых операций установлен иной порядок отражения доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, чем это предусмотрено для определения налогооблагаемой прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Кроме того, п. 3.18 ст. 129 НК не содержит норм, ограничивающих включение в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, расходов, осуществленных арендодателями (лизингодателями).

С учетом того, что для определения прибыли, подлежащей налогообложению, по реализованным товарам (работам, услугам), имущественным правам используется категория расходов, определяемая согласно ст. 130 НК как затраты, учитываемые при налогообложении, а не расходы, включаемые в состав внереализационных расходов, положения ст. 130 НК при сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества не применяются. Указанное относится и к нормам ст. 131 НК, которыми установлены затраты, не учитываемые при налогообложении.

Соответственно, расходы, осуществленные для приобретения имущества, предназначенного для сдачи в аренду, а также непосредственно при такой сдаче (передаче), учитываются в составе внереализационных расходов.

Таким образом, проценты по кредиту, выданному на покупку основных средств, сданных в аренду, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.

Возникающие курсовые разницы по кредиторской задолженности по кредиту, выданному на покупку основных средств, сданных в аренду, относятся на внереализационные доходы или расходы торговой организации и учитываются при налогообложении.


Отвечает
Игорь КИНЦАК, директор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»

Организация начисляет проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств, после ввода их в эксплуатацию. Каким образом их следует учесть в бухгалтерском учете и при исчислении налога на прибыль?

Пунктами 10, 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (далее — Инструкция № 118), определено, что основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

  • услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные платежи;
  • расходы по страхованию при перевозке;
  • проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
  • курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;
  • суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;
  • расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
  • погрузочно-разгрузочные работы;
  • налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не признаются затратами, включаемыми в первоначальную стоимость объекта.

Таким образом, проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), если они связаны с приобретением объекта основных средств, относятся на его стоимость.

Вопрос об отражении в бухгалтерском учете процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств, после ввода их в эксплуатацию следует рассматривать до 25 марта 2010 г. и с этой даты, включая 2011 год.

Напомним, что постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.10.2009 № 132 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118» из п. 17 Инструкции № 118 исключен абз. 5. Это означало, что проценты по кредитам и займам не могли быть отнесены на стоимость основных средств, по которой они ранее были приняты к бухгалтерскому учету. Иными словами, если объект основных средств уже был принят на учет по сч. 01 в соответствии с законодательством, то после этого проценты по кредитам и займам уже не могли быть отнесены на сч. 01.

В этой связи с 1 января 2010 г. проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, после ввода их в эксплуатацию (принятия к учету по сч. 01) должны были отражаться на сч. 91.

В дальнейшем постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.02.2010 № 15 п. 17 Инструкции № 118 дополнен ч. 2 следующего содержания:

«Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе:

  • операционных расходов;
  • вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам)».

Это означало, что за организацией появилось право выбора: учитывать проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в составе операционных расходов либо в составе вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включать в стоимость объектов основных средств.

Такое право организация должна была закрепить в учетной политике, сделав к ней дополнение.

Каким образом в бухгалтерском учете отражается выручка комитента при реализации?

В соответствии с п. 1 ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), — также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не преду­смотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 394 НК.

Статьей 889 ГК предусмотрено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Респуб­лики Беларусь от 30.05.2003 № 89, на сч. 45 «Товары отгруженные» отражается движение отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг, в том числе стоимость готовой продукции, выручка от реализации которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Товары отгруженные отражаются на сч. 45 по фактической себестоимости.

Принятые на учет по сч. 45 суммы списываются в дебет сч. 90 «Реализация» одновременно с признанием выручки от реализации товаров, продукции (либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий).

Таким образом, при отгрузке готовой продукции комиссионеру в учете комитента будут сделаны следующие записи:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

45

43

Отражена отгрузка продукции комиссионеру по фактической себестоимости

62

90

Отражена выручка комитента. (Если комитент определяет выручку по мере отгрузки, то запись производится в месяце отгрузки товара комиссионером покупателю. Если же комитент определяет выручку по мере оплаты, то запись производится в месяце зачисления денежных средств на счет комиссионера за товар, отгруженный им покупателю)

90

68

Начислен налог на добавленную стоимость, исчисленный в соответствии с законодательством

90

45

Списана фактическая себестоимость реализованной продукции

44

60, 76

Отражено комиссионное вознаграждение по договору комиссии

18

Выделен налог на добавленную стоимость с суммы комиссионного вознаграждения

Комитент при отгрузке продукции комиссионеру должен применять сч. 45 «Товары отгруженные» независимо от метода признания выручки в бухгалтерском учете («по оплате» либо «по отгрузке»).


Отвечает
Лев СТРАЦКЕВИЧ, эксперт журнала

Работник с 1 по 27 февраля находился в трудовом отпуске и представил плательщику листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком за период с 19 февраля по 4 марта. Пособие по временной нетрудоспособности назначено только за период с 28 февраля по 4 марта. С принятым решением работник не согласен и настаивает на назначении пособия и за период с 19 по 27 февраля. Прав ли в данном случае работник?

Согласно п. 12 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 № 1290 (далее — Положение), при наступлении временной нетрудоспособности в период трудового отпуска пособие по временной нетрудоспособности назначается, кроме случаев ухода за больным членом семьи, за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, а также при санаторно-курортном лечении ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет. В данном случае требования работника необоснованны. Пособие назначено плательщиком в соответствии с Положением. Лицу, осуществляющему уход за больным ребенком, листок нетрудоспособности выдается, если указанное лицо не может осуществлять уход без освобождения от работы.

На период ухода с 19 по 27 февраля освобождение от работы работнику не требовалось. Но поскольку врач не был поставлен в известность о нахождении работника в отпуске, листок нетрудоспособности был выдан со дня нуждаемости ребенка в уходе (с 19 февраля).

Если бы работник поставил в известность врача о периоде, на который был предоставлен отпуск, листок нетрудоспособности был бы выдан ему с 28 февраля.

искать
English Обратная связь Главная Карта сайта

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 

Мы на ФБ
ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР