Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация

Войти через социальные сети

Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
Архив
Все журналы агентства
 
FreeCurrencyRates.com

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 23/2007

Товарные потери в организациях оптовой торговли: порядок расчета, бухгалтерский учет и налогообложение

 

ЖИЛИНСКАЯ Татьяна,
экономист

 

Общие положения 

Порядок расчета и бухгалтерского учета товарных потерь в организациях торговли и общественного питания регламентируется приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее — Приказ № 42).

В соответствии с п. 1 Приказа № 42 в организациях оптовой торговли товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые. Виды нормируемых товарных потерь и их величины также установлены Приказом № 42. Ненормируемыми товарными потерями являются недостача и порча товаров сверх установленных норм, а также недостача и порча товаров, по которым нормы товарных потерь не установлены.

В деятельности организаций оптовой торговли, как правило, из числа нормируемых товарных потерь чаще всего возникают естественная убыль товаров и бой, лом товаров вследствие их повреждения.

Естественная убыль представляет собой потери товаров, являющиеся следствием физико-химических свойств самих товаров, воздействия факторов окружающей среды и несовершенства некоторых применяемых средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации. Естественная убыль товаров выражается в уменьшении его массы, вызванном усушкой, выветриванием, распылом, утечкой, таянием, просачиванием, розливом при перекачке и отпуске жидких товаров, при одновременном сохранении качества в пределах требований нормативных правовых актов, регулирующих данные вопросы.

Нормы естественной убыли дифференцируются по видам (группам) товаров и их упаковке, а также зависят от вида транспорта и дальности перевозки, климатических и погодных условий, времени года, условий и сроков хранения товаров. Они являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи товаров, для которых Приказом № 42 установлены нормы естественной убыли.

Пунктом 1 Приказа № 42 предусмотрено, что нормы естественной убыли не применяются:

— к товарам, учет количества которых ведется в единицах, отличающихся от единиц массы;
— товарам и продукции, транспортируемым или хранящимся в герметической таре;
— товарам и продукции, легко поглощающим влагу (при перевозках водным транспортом);
— товарам, которые принимаются и отпускаются организациями торговли в таре или упаковке первого продавца без взвешивания (счетом или по трафарету);
— товарам, имеющим производственные дефекты, указанные в соответствующей нормативно-технической документации (ГОСТы, ОСТы, РТУ и ТУ).

Кроме того, к естественной убыли не относятся потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, а также потери вследствие повреждения тары и изменения качества товаров (продукции).

Установленные Приказом № 42 нормы товарных потерь от боя, лома и порчи товаров также являются предельными и также как и потери вследствие естественной убыли товаров они могут применяться только в случаях выявления фактической недостачи.

Нормы товарных потерь организаций оптовой торговли в соответствии с положениями Приказа № 42 также подразделяются на нормы товарных потерь при транспортировании и нормы товарных потерь при хранении и реализации товаров.

При отражении на счетах бухгалтерского учета товарных потерь в организация оптовой торговли наряду с нормами Приказа № 42 необходимо руководствоваться требованиями Инструкций по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (по состоянию на 13.11.2003) (далее — Инструкция № 89), и учитывать положения Методических указаниях по документальному оформлению товарных потерь в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74.

Так, согласно Инструкции № 89 бухгалтерский учет товарных потерь ведется на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Данный счет предназначен для отражения движения сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных ценностей, включая денежные средства, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц.

По дебету сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы товарных потерь, выявленные при приемке и инвентаризации, по учетным ценам. При этом учетными ценами в организациях оптовой торговли в соответствии с действующим законодательством могут являться цены приобретения без учета налога на добавленную стоимость либо цены реализации, рассчитываемые путем добавления к ценам приобретения товаров величины оптовой надбавки и суммы НДС.

По кредиту сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание имевших место товарных потерь за счет соответствующих источников их последующего возмещения.

 

Бухгалтерский учет и налогообложение товарных потерь при транспортировке 

Товары в организации оптовой торговли доставляют, как правило, автомобильным или железнодорожным транспортом. Товарные потери, образовавшиеся в процессе транспортировки товаров, выявляются оптовой организацией-получателем данных товаров при их приемке от станции железной дороги, поставщика, экспедитора торговой организации или транспортной организации, которая осуществляется на основании Положения о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.04.1996 № 285 (по состоянию на 02.08.2006).

По общему правилу приемка товаров по количеству осуществляется в случаях обнаружения повреждения целостности транспортного средства, целостности пломб отправителя или упаковки товаров, а также в случаях, когда товары были поставлены в открытой или поврежденной таре.

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения товарных потерь, возникающих при транспортировке товаров, зависит от того, являются ли они нормируемыми или нет, и от того, кто является виновником их возникновения.

В случае если товарные потери по поступившей партии товаров не превышают норм естественной убыли, установленных Приказом № 42, то в соответствии с требованиями Инструкции № 89 в бухгалтерском учете составляется запись:

ДЕБЕТ 94                  КРЕДИТ 60

— на стоимость недостающих товаров в пределах норм естественной убыли без учета НДС.

Статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон о бухгалтерском учете) установлено, что недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Беларуси, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности.

В организациях оптовой торговли основным видом деятельности выступает реализация товаров покупателям. В связи с этим затратами по видам деятельности таких организациях, прежде всего, признаются расходы на реализацию товаров (издержки обращения). Таким образом, в организациях оптовой торговли товарные потери, возникшие при транспортировке товаров, в пределах норм естественной убыли включаются в состав издержек обращения.

Состав издержек обращения и порядок их бухгалтерского учета в настоящее время регламентируются Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86 (далее — Методические указания).

Следует отметить, что Методические указания разработаны на основе Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг (далее — Основные положения), и имеют меньшую юридическую силу по сравнению с ними, поскольку лишь конкретизируют отраслевую специфику затрат организаций торговли и общественного питания. Исходя из этого при отнесении каких-либо расходов по реализации в состав издержек обращения следует прежде всего руководствоваться последним нормативным актом.

Согласно п. 2.3.5 Основных положений в себестоимость продукции (работ, услуг) включается недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством.

Списание товарных потерь при транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли осуществляется на основании расчета, составленного бухгалтером при участии материально ответственного лица, оприходывающего поступившие товары под свою ответственность и утвержденного руководителем организации, бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 44-2 «Издержки обращения»                   КРЕДИТ 94

— на сумму недостачи товаров в пределах норм естественной убыли.

Величина товарных потерь, образовавшихся при транспортировке товаров, в пределах норм естественной убыли на основании п. 1.1.8 ст. 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Исходя из требований п. 2.10 ст. 3 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон о налоге на прибыль) суммы товарных потерь при транспортировке в пределах законодательно установленных норм естественной убыли включаются в состав материальных затрат, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли.

 

Пример 1

Автотранспортом завода-изготовителя в оптовую торговую организацию была перевезена партия зеркал бытовых в количестве 300 шт. стоимостью 53 100 руб. за единицу (в том числе НДС — 8 100 руб.) на общую сумму 15 930 000 руб. (в том числе НДС — 2 430 000 руб.). При приемке товара было выявлено, что два зеркала разбито.

Норма потерь (боя) для данного товара в указанной ситуации согласно Приказу № 42 составляет 1% от суммы партии. Таким образом, норма потерь (боя) по зеркалам бытовым для указанной партии товара составит:

Наименование товара

Норма товарных потерь
в натуральном выражении, шт.

Норма товарных потерь
в денежном выражении, руб.

Зеркала бытовые

3 = 300 х 1 / 100

135 000 = 3 х (53 100 – 8 100)

Таким образом, товарные потери, образовавшиеся при транспортировке зеркал бытовых, не превышают установленных норм боя, лома и порчи при транспортировке.

В бухгалтерском учете оптовой торговой организации необходимо выполнить следующие записи при постановке на учет поступившего товара:

Хозяйственная операция

Дебет
счета

Кредит

счета

Сумма,
руб.

Отражено фактическое поступление товара на основание накладной поставщика и акта об установленном расхождении в количестве при приемке товара ((300 – 2) х (53 100 – 8 100))

41-1

 

60

13 410 000

Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком ((300 - 2) х 8 100)

18-4

60

2 413 800

Отражены товарные потери в пределах норм естественной убыли (2 х (53 100 – 8 100))

94

60

90 000

Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком (2 х 8 100)

18-4

60

16 200

Списаны на издержки обращения потери от боя бытовых зеркал на основании решения руководителя оптовой торговой организации

44-2

94

90 000



искать
English Обратная связь Главная Карта сайта

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 

Мы на ФБ
ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР