Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация

Войти через социальные сети

Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
Архив
Все журналы агентства
 
Яндекс.Погода

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 22/2007

Типичные ошибки при определении налоговой базы по НДС

 

НЕДОСТУП Андрей,
эксперт по косвенному налогообложению

 

Ситуация 1. Организация осуществляет строительство объекта основных средств. Стоимость объекта составила 20 000 тыс. руб., в том числе земельный налог — 280 тыс. руб. При принятии объекта на учет в качестве объекта основных средств налог на добавленную стоимость (далее — налог, НДС) исчислен исходя из налоговой базы в размере 19 720 тыс. руб. (20 000 – 280), т.е. за минусом суммы земельного налога, поскольку в соответствии с п. 1.2 ст. 3 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды. 

Анализ ситуации. Согласно Закону объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. При этом налоговая база по операциям по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства определяется исходя из стоимости этих активов (п. 2.2 ст. 7 Закона).

Таким образом, сумма земельного налога, включаемая в стоимость объекта основных средств, не подлежит исключению из налоговой базы при исчислении НДС по этому объекту.

Организацией в бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма,

тыс. руб.

Отражена стоимость объекта основных средств

08

10, 60, 68, 70 и т.д.

20 000

 

Принят на учет объект основных средств

013

08

20 000

Начислен НДС по объекту основных средств

(19 720 х 18%)

18

68

3 549,6*

* Здесь и далее — ошибка.
 

При исправлении ошибки в учете необходимо выполнить проводку:

Содержание операции

Дебет
счета

Кредит
счета

Сумма,
тыс. руб.

Отражено доначисление НДС (280 х 18%)

18

68

50,4

 

Ситуация 2. Организация предоставила в заем денежные средства другой организации, которая не возвратила их вовремя. За несвоевременный возврат были присуждены штрафные санкции, сумма которых составила 100 тыс. руб. На эту сумму была увеличена налоговая база и произведено исчисление НДС.

Организацией в бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Содержание операции

Дебет
счета

Кредит счета

Сумма,

тыс. руб.

Получены штрафные санкции

51

92-1

100

Начислен НДС (100 х 18 / 118)

92-3

68

15,25*

Анализ ситуации. Законом определено, что объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь. В соответствии со ст. 29 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством, а согласно п. 1-1 ст. 2 Закона к товарам не относятся деньги и имущественные права.

Поскольку денежные средства не признаются товаром, то и суммы штрафных санкций, полученные организациями, не являющимися банками и иными кредитно-финансовыми учреждениями, по договору займа, объектом обложения налогом не являются.

Таким образом, увеличение налоговой базы на суммы полученных штрафных санкций не осуществляется и исчисление НДС не производится.

При исправлении ошибки в учете необходимо выполнить проводку:

Содержание операции

Дебет
счета

Кредит
счета

Сумма,

тыс. руб.

Отражено уменьшение НДС методом «красное сторно»

92-3

68

15,25



искать
English Обратная связь Главная Карта сайта

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 

Мы на ФБ
ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР