Информационно-правовое агентство «Регистр»
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация

Войти через социальные сети

Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
Архив
Все журналы агентства
 
Яндекс.Погода

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 15/2015

••• Ликвидация организации



Виталий РАКОВЕЦ,
аудитор ООО «АудитИнком»


Нередко организации сталкиваются с необходимостью ликвидации по причинам экономического и иного характера.

В данной статье речь пойдет об особенностях бухгалтерского учета и налогообложения расчетов с работниками при ликвидации организации, ведущей бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Согласно ст. 24 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020­XII «О хозяйственных обществах» (далее — Закон № 2020­XII) ликвидация хозяйственного общества влечет прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, если иное не предусмотрено законодательными актами.

Хозяйственное общество может быть ликвидировано в соответствии с его уставом по решению общего собрания участников этого общества, принятому в соответствии с Законом 2020­XII и иными законодательными актами.

В случаях и порядке, установленных законодательными актами, ликвидация хозяйственного общества осуществляется по решению регистрирующего органа либо по решению суда.

Если стоимость имущества хозяйственного общества недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано в судебном порядке путем признания экономически несостоятельным (банкротом), если иное не предусмотрено законодательными актами.

Участники хозяйственного общества или орган, принявшие решение о ликвидации хозяйственного общества, обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом в регистрирующий орган для внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей сведений о том, что хозяйственное общество находится в процессе ликвидации.

После принятия решения о ликвидации хозяйственного общества состав участников этого общества может быть изменен не иначе как по решению суда.

Ликвидация хозяйственного общества считается завершенной, а хозяйственное общество — ликвидированным с даты внесения регистрирующим органом записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей об исключении его из этого регистра.

Согласно ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57­З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон) проведение инвентаризации активов и обязательств обязательно при ликвидации организации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета установлен в Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее — Инструкция № 180).

Расчеты с работниками

Статьей 42 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) предусмотрено, что трудовой договор, заключенный на не­определенный срок, а также срочный трудовой договор до истечения срока его действия может быть расторгнут нанимателем в случаях, перечисленных в данной статье, в том числе в случае ликвидации организации.

При ликвидации организации все работники увольняются без исключения.

Согласно ст. 43 ТК при расторжении трудового договора в соответствии с п. 1 ст. 42 ТК (в том числе в случае ликвидации организации) наниматель обязан не менее чем за 2 месяца до увольнения, если более продолжительные сроки не предусмотрены в коллективном договоре, соглашении, письменно предупредить работника о предстоящем увольнении.

Наниматель вправе с согласия работника заменить предупреж­дение о предстоящем увольнении выплатой компенсации в размере 2-месячного среднего заработка. При этом, если инициатива в достижении такого соглашения исходит от нанимателя, после предупреждения работника о предстоящем увольнении компенсация выплачивается пропорционально времени, оставшемуся до окончания 2-месячного срока предупреждения.

В период срока предупреждения, предусмотренного ст. 43 ТК, работник выполняет свои трудовые обязанности, подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, ему гарантируются условия и оплата труда наравне с другими работниками. До истечения срока предупреждения увольнение работника по указанным основаниям без его согласия не допускается.

В период срока предупреждения, предусмотренного ст. 43 ТК, работнику предоставляется один свободный день в неделю без сохранения заработной платы (по договоренности с нанимателем — с сохранением заработной платы) для решения вопроса о самостоятельном трудоустройстве у других нанимателей.

Согласно ст. 48 ТК при прекращении трудового договора в связи с ликвидацией организации выплачивается выходное пособие в размере не менее 3­кратного среднемесячного заработка.

Если на предприятии действуют профсоюзы, то исходя из ст. 46 ТК расторжение трудового договора с членами профсоюза производится после предварительного, но не позднее чем за 2 недели, уведомления соответствующего профсоюза.

На практике возникают вопросы о порядке производства расчетов с работниками, увольняемыми в связи с ликвидацией организации. В ст. 77 ТК предусмотрено, что при увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя, производятся в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие выплаты должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете.

Однако вопрос о порядке расчета с работниками в случае ликвидации организации в ТК разрешен не в полной мере. Эти отношения урегулированы в ст. 59 и 60 Гражданского кодекса Респуб­лики Беларусь (далее — ГК). Расчеты с работниками, увольняемыми в связи с ликвидацией организации, осуществляет ликвидационная комиссия в порядке очередности, установленной ст. 60 ГК. В частности, в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемая организация несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью путем капитализации соответствующих повременных платежей; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий, оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, по выплате вознаграждений по авторским договорам.

Стоит помнить, что в случае увольнения работников организации необходимо будет представить сведения о приеме и увольнении по форме ПУ-2.

Согласно п. 9 Правил индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного социального страхования, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.1997 № 837, форма ПУ­2 заполняется и представляется, в том числе, по застрахованным лицам, работающим по трудовому договору, — работодателем на основании приказов (распоряжений) о приеме на работу и увольнении с работы.

Особенности бухгалтерского учета причитающихся работникам выплат

Пунктами 53–55, 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь» от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), предусмотрено, что сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и других счетов и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплаченные работникам суммы заработной платы, пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения, дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и т.п. отражаются по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам.

К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета, в том числе субсч. 68­4 «Расчеты по подоходному налогу».

На субсч. 68­4 «Расчеты по подоходному налогу» учитываются расчеты по подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с законодательством.

Причитающиеся к уплате в бюджет суммы подоходного налога отражаются по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в том числе пенсионному, работников.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах.

К сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета, в том числе субсч. 76­2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На субсч. 76­2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» учитываются расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 76­2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно­финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) определен в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102).

Начисление подлежащих работникам выплат при ликвидации организации (это могут быть, например, в зависимости от ситуации заработная плата, компенсация за неиспользуемый отпуск при увольнении по инициативе нанимателя (в пределах продолжительности трудового отпуска, установленного законодательством), выходное пособие в размере 3­кратного среднемесячного заработка, компенсация в размере 2­месячного среднего заработка при замене предупреждения о предстоящем увольнении выплатой компенсации) будет отражаться следующими записями:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 и др. КРЕДИТ 70.

Согласно п. 13 Инструкции № 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90­7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90­10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается материальная помощь работникам организации, другие доходы и расходы по текущей дея­тельности.

Таким образом, начисление подлежащих работникам выплат при ликвидации организации сверх минимально гарантированных размеров, установленных законодательством, будет отражаться в сумме превышения (это может быть, например, в зависимости от ситуации компенсация за неиспользуемый отпуск при увольнении по инициативе нанимателя сверх продолжительности трудового отпуска, установленного законодательством, выходное пособие в размере сверх 3­кратного среднемесячного заработка):

ДЕБЕТ 90­10 КРЕДИТ 70.

Данные выплаты, отнесенные на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90­10 «Прочие расходы по текущей деятельности», не будут учитываться при налогообложении прибыли на основании норм п. 1.3 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), которыми предусмотрено, что при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в том числе оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощ­рительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем.

Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — ФСЗН) и взносы в Белгосстрах, начисленные за счет средств организации в случаях, предусмотренных законодательством, будут отражаться по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44, 90­10 и др. КРЕДИТ 69, 76­2.

Согласно п. 2.10 ст. 130 НК в составе затрат для целей налого­обложения прибыли отражаются обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, выполняющим работу по гражданско­правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Подпунктом 3.266 ст. 129 НК предусмотрено, что в состав внереализационных расходов включаются обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, выполняющим работу по гражданско­правовым договорам, за исключением перечисленных в п. 2.10 ст. 130 НК.

Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 69.

Необходимо сделать пояснение, что Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвер­жденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115), предусмотрено выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) (п. 2 Перечня № 115).

Таким образом, на суммы выходного пособия работникам при прекращении трудового договора в связи с прекращением деятельности организации, взносы в ФСЗН и взносы в Белгосстрах не начисляются.

На остальные выплаты взносы в ФСЗН и взносы в Белгосстрах начисляются в общеустановленном порядке (в том числе и на суммы компенсации взамен предупреждения о предстоящем увольнении).

Причитающиеся к уплате в бюджет суммы подоходного налога отражаются:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68.

Согласно п. 1.1 ст. 153 НК объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно п. 1.3 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с получением работниками выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов). Такие пособия освобождаются от подоходного налога с физических лиц, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры.

Согласно ст. 1 и 2 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361­З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» законодательные акты — Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь; Кодекс Республики Беларусь (кодифицированный нормативный правовой акт) — закон, обеспечивающий полное системное регулирование определенной области общественных отношений.

Таким образом, все­таки ТК является законодательным актом и выходное пособие в размере 3­кратного среднемесячного заработка освобождается от подоходного налога с физических лиц, при превышении данной величины подоходный налог исчисляется в обще­установленном порядке. Также освобождается от подоходного налога с физических лиц компенсация в размере 2­-x месячного среднего заработка (в случае замены предупреждения о предстоящем увольнении выплатой компенсации).



искать
English Обратная связь Главная Карта сайта

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 

Мы на ФБ
ЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР